7.9. Водный налог

Параметры водного налога отражены в главе 25.2 НК.

К его плательщикам относятся предприятия и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Не признаются налогоплательщиками предприятия и физические лица, осуществляющие водопользование по договорам на водопользование или решениям о предоставлении объектов в водопользование, заключенным или принятым после введения Водного кодекса РФ.

Объектом налогообложения считаются следующие виды водопользования (см. ст. 333.9 НК РФ):

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не является объектом налогообложения такие виды пользования водными объектами, как:

забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также забор термальных вод;

забор воды для обеспечения пожарной безопасности и ликвидации последствий стихийных бедствий и аварий;

забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных пропусков;

забор воды из водных объектов различными судами для обеспечения работы технологического оборудования;

использование акватории водных объектов для плавания судов и разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

использование акватории водных объектов для размещения и стоянок плавательных средств, зданий, сооружений и установок, предназначенных для водоохранной деятельности или защиты окружающей природной среды от вредного воздействия вод;

использование акватории для наблюдения за водными объектами в рамках государственного мониторинга;

использование акватории водных объектов для размещения и строительства сооружений гидротехнического, гидроэнергетического и мелиоративного характера, а также для создания строений рыбного хозяйства, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

использование акватории водных объектов предприятиями для организации отдыха инвалидов, ветеранов и детей;

использование водных объектов для проведения работ по углублению дня и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных путей и гидротехнических сооружений;

особое пользование для нужд безопасности и обороны страны;

забор воды для сельскохозяйственного товарного производства, орошения угодий и снабжения животноводческих и птицеферм, садоводческих и огороднических объединений граждан;

забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

использование акватории водных объектов для нужд рыболовства и охоты.

Налоговая база в зависимости от вида пользования водными объектами определяется таким образом (см. ст. 333.10 НК РФ):

1) при заборе воды - как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период;

2) при использовании акватории (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) - как площадь предоставленного водного пространства за налоговый период;

3) при использовании водных объектов без забора воды для нужд гидроэнергетики - как количество выработанной за налоговый период электроэнергии;

4) при использовании водных объектов для лесосплава в плотах и кошелях - как объем сплавляемой древесины в тысячах кубических метров, на каждые 100 километров сплава.

Налоговый период установлен в виде квартала.

Налоговые ставки представлены в ст. 333.12 НК РФ. Они установлены по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

1. При заборе воды из рек и озер в пределах лимитов, установленных законодательством:

из поверхностных водных объектов в пределах 246-576 рублей за 1 тысячу кубометров;

из подземных водных объектов - в пределах 300-678 рублей за 1 тысячу кубометров.

2. При заборе воды из морей в пределах лимитов, установленных законодательством - 4,32-14,88 рубля за 1 тысячу кубометров морской воды.

При заборе воды (по п. 1 и 2) сверх установленных лимитов налоговые ставки устанавливаются в пятикратном размере в части превышения лимитов.

При заборе воды для водоснабжения населения ставка устанавливается в размере 70 рублей за тысячу кубических метров забранной воды.

3. При использовании акватории водных объектов без лесосплава в плотах и кошелях:

в различных экономических районах - в пределах 28,20-34,44 тысяч рубля в год за 1 кв. км используемой акватории;

в морях - в пределах 14,04-44,88 тысяч рубля в год за 1 кв. км используемой акватории.

4. При использовании водных объектов в бассейнах рек, озер и морей без забора воды для целей гидроэнергетики - в пределах 4,80-13,70 рублей за 1 тысячу кВт х час электроэнергии.

5. При использовании водных объектов для лесосплава в плотах и кошелях - в пределах 1183,2-1705,2 рублей за 1 тысячу кубометров древесины на каждые 100 км сплава.

Начисление платежей за пользование водными объектами оформляется в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

Д 20, 25, 26 - К 68 - при лимитном использовании воды (включаются в себестоимость продукции, работ и услуг);

Д 91 (84) - К 68 - при сверхлимитном использовании воды (относятся на чистую прибыль),

где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При применении счета 91 "Прочие доходы и расходы" необходимо иметь в виду, что сумма платы за сверхлимитное потребление воды не уменьшает базу по налогу на прибыль.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.