- •Производство: учет и налоги Введение
- •Глава 1. Организация совместного бухгалтерского и налогового учета себестоимости продукции
- •1.1. Особенности бухгалтерского учета себестоимости продукции
- •1.2. Роль и место налогового учета в системе калькулирования себестоимости продукции
- •1.3. Предмет и метод бухгалтерского учета себестоимости продукции
- •1.4. Предмет и метод налогового учета себестоимости продукции
- •1.5. Требования к качеству бухгалтерской и налоговой информации
- •1.5.1. Требования к качеству бухгалтерской информации
- •1.5.2. Требования к качеству налоговой информации
- •1.6. Принципы бухгалтерского и налогового учета
- •1.6.1. Общие принципы бухгалтерского и налогового учета
- •1.6.2. Принципы налогообложения в Российской Федерации
- •1.6.3. Специфические принципы полномасштабного налогового учета
- •1.7. Учетная политика
- •1.7.1. Бухгалтерская учетная политика определения себестоимости продукции
- •1.7.2. Налоговая учетная политика формирования себестоимости продукции
- •Глава 2. Бухгалтерский учет себестоимости продукции
- •2.1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
- •2.2. Классификация затрат
- •Глава 3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.1. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.2. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.4. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.5. Комбинированные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •Метод прямых затрат
- •Глава 4. Учет затрат основного производства
- •4.1. Учет материалов
- •4.2. Учет выработки, объемов выполненных работ и заработной платы
- •4.3. Учет расходов на обслуживание производства и управление
- •4.4. Учет затрат вспомогательных производств
- •4.5. Учет недостач от потерь и порч ценностей
- •4.6. Учет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции
- •4.7. Амортизация специальной оснастки
- •4.8. Прочие специальные расходы
- •4.9. Потери от брака
- •4.10. Потери от простоев
- •4.11. Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •Глава 25 Налогового кодекса (нк) рф (в редакции от 04.12.2006 г. С изменениями от 18.12.2006 г.).
- •4.12. Незавершенное производство
- •4.13. Сводный учет затрат на производство и составление отчетных калькуляций себестоимости продукции
- •4.14. Учет продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
- •Глава 5. Полная себестоимость и цена продукции
- •5.1. Формирование цены продукции на основе ее себестоимости. Коэффициент рентабельности
- •5.2. Особенности расчета цены продукции методом прямых затрат
- •Глава 6. Калькулирование себестоимости продукции на примере конкретного промышленного предприятия
- •6.1. Общая характеристика предприятия и учета
- •6.2. Учет затрат основных цехов
- •6.3. Учет затрат вспомогательных цехов
- •6.4. Учет общехозяйственных затрат
- •6.5. Сводный учет затрат
- •6.6. Распределение затрат по типовым изделиям и определение отпускной цены каждого из них
- •6.7. Выводы
- •Глава 7. Налоги, включаемые в себестоимость продукции, а также ндс, акцизы и налог на прибыль
- •7.1. Основы налоговой системы. Налоговый кодекс
- •7.2. Общее представление о действующей налоговой системе
- •7.3. Налог на добавленную стоимость
- •7.4. Акцизы
- •7.5. Единый социальный налог
- •7.6. Платежи по обязательному страхованию работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
- •7.7. Налог на прибыль организаций
- •7.8. Налог на добычу полезных ископаемых
- •7.9. Водный налог
- •7.10. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- •7.11. Государственная пошлина
- •7.12. Налог на имущество организаций
- •7.13. Транспортный налог
- •7.14. Земельный налог
- •7.15. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
- •7.15.1. Бухгалтерский учет себестоимости сельскохозяйственной продукции
- •7.15.2. Налоговый учет себестоимости сельскохозяйственной продукции
- •7.16. Упрощенная система налогообложения
- •7.17. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •7.18. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- •Глава 8. Специфика налогового учета затрат на производство
- •8.1. Классификация и группировка затрат
- •8.2. Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.2.1. Материальные расходы
- •8.2.2. Расходы на оплату труда
- •8.2.3. Амортизационные отчисления
- •Основные средства
- •Бухгалтерский учет амортизации основных средств
- •Налоговый учет амортизации основных средств
- •Нематериальные активы
- •8.2.4. Прочие расходы
- •8.2.5. Порядок признания расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.2.6. Внереализационные расходы
- •8.2.7. Расходы, не учитываемые при исчислении базы по налогу на прибыль
- •8.3. Производственная и полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.4. Затраты, исключаемые из себестоимости продукции
- •8.5. Учет потерь от брака
- •8.6. Оценка незавершенного производства
- •Глава 9. Совокупность проводок по бухгалтерскому и налоговому учету себестоимости продукции
- •9.1. Общий план счетов
- •9.2. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части учета затрат на ниокр)
- •9.3. Счет 20 "Основное производство"
- •9.4. Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
- •9.5. Счет 23 "Вспомогательные производства"
- •9.6. Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
- •9.7. Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
- •9.8. Счет 28 "Брак в производстве"
- •9.9. Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
- •9.10. Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- •9.11. Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
- •9.12. Счет 97 "Расходы будущих периодов"
- •Литература
7.8. Налог на добычу полезных ископаемых
Налог на добычу полезных ископаемых определен в главе 26 НК РФ. Его налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Они подлежат постановке на учет в качестве плательщиков данного налога в течение 30-ти календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр.
Полезным ископаемым считается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в минеральном сырье (породе, жидкости или иной смеси), которая по стандарту определяется как первая, т.е. не подвергшаяся переработке. Любая ее переработка относится к продукции обрабатывающей промышленности. Исключение составляют такие изменения продукции, которые являются неотъемлемыми элементами технологии работ по ее добыче.
Объекты налогообложения и ставки приведены в табл. 7.5.
Налоговая база определяется отдельно по каждому полезному ископаемому как стоимость добытого количества в единицах массы или объема. Исключение составляют нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная, а также попутный газ и газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, для которых базой является количество добытых ископаемых в натуральном выражении.
Количество извлеченного полезного ископаемого выявляется либо способом непосредственного измерения с учетом потерь, либо расчетным путем. Порядок определения должен быть отражен в учетной политике предприятия. Исключение составляет процесс выявления количества добытых драгоценных металлов, драгоценных камней и самородков. Для них законодательством установлен особый порядок.
В соответствии со ст. 340 НК РФ, стоимость извлеченного количества полезных ископаемых определяется:
1) исходя из сложившихся у предприятия цен реализации без учета государственных субвенций (государственной финансовой поддержки);
2) исходя из сложившихся у предприятия цен реализации;
3) исходя из расчетных цен на основе калькуляции профилирующих затрат.
В первом случае в качестве налоговой базы принимается стоимость добытого количества за вычетом сумм субвенций, налога на добавленную стоимость, акциза и расходов на оплату услуг по доставке продукции до покупателя. Во втором - стоимость добытого количества без налога на добавленную стоимость, акциза и расходов на доставку продукции покупателю. В третьем - расчетная стоимость добытого количества на основе калькуляции следующих затрат:
материальных (без расходов на хранение, транспортировку, упаковку и подработку сырья);
трудовых (исключая оплату труда работников, не занятых добычей);
амортизационных отчислений только для имущества, применяемого для процесса добычи;
на ремонт основных средств, применяемых для извлечения полезных ископаемых;
на освоение природных ресурсов;
на ликвидацию и консервацию основных средств непосредственной добычи;
прочих расходов, связанных с извлечением полезных ископаемых.
Оценка стоимости добытых драгоценных металлов производится, исходя из цен их реализации без НДС, расходов по аффинажу (очистке) и затрат на доставку потребителю. При этом применяется показатель доли содержания чистой продукции в единице излеченного сырья.
Определение стоимости драгоценных камней, производится, исходя из их первичной оценки, на основании специальных актов о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
Оценка стоимости уникальных самородков драгоценных металлов и драгоценных камней, не подлежащих переработке, производится по ценам их реализации без НДС и расходов на доставку покупателям.
Для исчисления суммы налога к полученной налоговой базе применяются установленные ставки, зависящие от вида и группы полезных ископаемых (см. табл. 7.5).
Таблица 7.5. Ставки налога на добычу полезных ископаемых
┌────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────┐
│ N │ Вид и группа добытого полезного ископаемого │ Ставка │
├────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────┤
│ Процентная │
├────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────┤
│ 1 │Калийные соли │ 3,8 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 2 │Торф │ 4,0 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 3 │Каменный и бурый уголь, антрацит, │ 4,0 │
│ │горючие сланцы │ │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 4 │Апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды │ 4,0 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 5 │Кондиционные руды черных металлов │ 4,8 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 6 │Сырье радиоактивных металлов │ 5,5 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 7 │Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением│ │
│ │калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых│ 5,5 │
│ │руд) │ │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 8 │Неметаллическое сырье для строительной индустрии │ 5,5 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 9 │Соль природная и чистый хлористый натрий │ 5,5 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 10 │Подземные промышленные и термальные воды │ 5,5 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 11 │Нефелины, бокситы │ 5,5 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 12 │Горнорудное неметаллическое сырье │ 6,0 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 13 │Битуминозные породы │ 6,0 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 14 │Концентраты и другие полупродукты, содержащие золото │ 6,0 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 15 │Иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки │ 6,0 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 16 │Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные│ 6,5 │
│ │металлы (за исключением золота) │ │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 17 │Драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами│ │
│ │многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота) │ 6,5 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 18 │Кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого│ 6,5 │
│ │кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья │ │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 19 │Минеральные воды │ 7,5 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 20 │Кондиционные руды цветных металлов (за исключением нефелинов│ 8,0 │
│ │и бокситов) │ │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 21 │Редкие металлы, как образующие собственные месторождения, так│ │
│ │и являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных│ 8,0 │
│ │ископаемых │ │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 22 │Многокомпонентные комплексные руды, а также полезные│ │
│ │компоненты многокомпонентной комплексной руды, за исключением│ 8,0 │
│ │драгоценных металлов │ │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 23 │Природные алмазы и другие драгоценные и полудрагоценные камни│ 8,0 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 24 │Углеводородное сырье │ 16,5 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 25 │Газовый конденсат из месторождений углеводородного сырья │ 17,5 │
├────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────┤
│ Натуральная │
├────────┬─────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────┤
│ 26 │Нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная │ 419 руб. за 1 тонну │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 27 │Попутный газ │ 0 руб. за 1000 │
├────────┼─────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────┤
│ 28 │Газ горючий природный из всех видов месторождений │147 руб. за 1000 кубометров│
└────────┴─────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────┘
Указанная в п. 26 налоговая ставка умножается на два коэффициента: динамики мировых цен на нефть и степени выработанности конкретного участка недр. Они рассчитываются по методикам, приведенным в ст. 342 НК РФ.
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
Сумма налога на добычу полезных ископаемых включается в прочие затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг):
Д 20, 25, 26, 44 - К 68 - начислен налог на добычу полезных ископаемых,
где: счет 20 "Основное производство", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Налоговым периодом является календарный месяц. Сумма налога уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если добыча производится на территории России, то налог уплачивается по месту нахождения участка недр, если за территорией России - по месту нахождения предприятия или жительства индивидуального предпринимателя.
Налог на добычу полезных ископаемых относится к категории налогов, по которым установлены обязательные авансовые платежи, засчитываемые налогоплательщику при подведении итогов налогового периода.