7.5. Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) установлен главой 24 НК РФ и предназначен для накопления средств на государственное пенсионное обеспечение, социальное страхование и медицинскую помощь. Он является специфическим инструментом контроля и стабильного наполнения государственных внебюджетных социальных фондов: Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования и фондов обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщиками единого социального налога признаются две категории юридических и физических лиц, одна из которых нанимает рабочую силу в той или иной форме, а другая обходится без нее.

1. Работодатели (юридические и физические лица):

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2. Предприниматели, ведущие хозяйство без привлечения наемной рабочей силы:

индивидуальные предприниматели;

адвокаты,

нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Индивидуальные предприниматели, в состав которых НК РФ включает членов крестьянских (фермерских) хозяйств, фигурируют в двух категориях плательщиков, что соответствует их экономическому статусу в обществе.

Если налогоплательщик относится одновременно к нескольким категориям, то он таковым признается по каждому отдельно взятому основанию.

Объектом налогообложения для предприятий служат выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым контрактам (договорам) и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям.

Выплаты и вознаграждения, осуществляемые производственными предприятиями, не входят в состав объекта обложения ЕСН, если они в текущем налоговом периоде не включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли.

Налоговой базой у предприятий, выступающих в качестве работодателей, служит сумма всех выплат начисленных работникам в их пользу в течение налогового периода. Исключение составляют выплаты, не включаемые в состав расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль и те, перечень которых представлен ниже.

В состав доходов работников не включаются некоторые социальные и компенсационные выплаты, например:

государственные пособия, в том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, по безработице, по беременности и родам;

суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами и событиями, в том числе со смертью работника или членов его семьи и с террористическими актами;

стоимость льгот по проезду, предоставляемых согласно законодательству РФ, отдельным категориям работников, учащимся и воспитанникам;

иные подобные выплаты.

Все налогоплательщики, которые исполняют функции работодателей, исчисляют налогооблагаемую базу отдельно по каждому работнику с начала календарного года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Доходы, получаемые физическими лицами в натуральной форме, учитываются в налогооблагаемой базе по ЕСН по рыночным ценам (включающим акцизы и НДС) на день выплаты.

От уплаты единого социального налога освобождается некоторые организации инвалидов.

Дата осуществления выплат определяется как день начисления заработной платы сотрудникам предприятия.

Налоговый период по ЕСН определяется как календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Хотя налог называется единым, суммы рассчитываются для каждого фонда отдельно. Пенсионный фонд находится под особым патронажем МНС РФ в связи с большой долей отчислений и введения обязательного пенсионного страхования. Для облегчения работы Пенсионного фонда налоговые органы обязаны предоставлять ему копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления деятельности, включая сведения, составляющие налоговую тайну.

Органы Пенсионного фонда, в свою очередь, должны предоставлять в налоговые службы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Для Фонда социального страхования сохраняется условие использования части начисляемых сумм платежа на социальные цели организации с последующим перечислением остатка в данный фонд.

Ставки единого социального налога различны для различных категорий плательщиков. Они также дифференцированы по суммам налогооблагаемой базы (см. ст. 241 НК РФ). В качестве примера в табл. 7.3 приведены ставки для большинства категорий работодателей, в том числе производственных предприятий, кроме тех, которые заняты производством сельскохозяйственной продукции.

Предприятия уплачивают ежемесячные авансовые платежи в срок, установленный им для получения средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать клиенту средства на оплату труда, если тот не представит платежные поручения на перечисления налога.

Предприятия ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования сведения о суммах:

начисленного налога в Фонд социального страхования;

использованных на выплату различных пособий;

направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

расходов, подлежащих зачету;

уплачиваемых в Фонд социального страхования.

Таблица 7.3. Ставки ЕСН для работодателей всех категорий, кроме занятых в производстве сельскохозяйственной продукции

┌───────────────┬───────────────┬───────────────┬─────────────────────────────────┬────────────────┐

│Налоговая база│Федеральный бю-│Фонд социально-│Фонды обязательного медицинского│ Итого │

│на каждого ра-│джет, Пенсион-│го страхования │ страхования │ │

│ботника нарас-│ный фонд РФ │ ├────────────────┬────────────────┤ │

│тающим итогом│ │ │ Федеральный │Территориальный │ │

│(руб.) │ │ │ │ │ │

├───────────────┼───────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│ До 280 000 │ 20,0% │ 3,2% │ 0,8% │ 2,0% │ 26,0% │

├───────────────┼───────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│От 280 001 до│56 000 руб. +│8 960 руб. +│2 240 руб. +│5 600 руб. +│72 800 руб. +│

│600 000 руб. │7,9% от│1,1% от│0,5% от│0,5% от│10,0 % от│

│ │превышения над│превышения над│превышения над│превышения над│превышения над│

│ │280 000 │280 000 │280 000 │280 000 │280 000 │

├───────────────┼───────────────┼───────────────┼────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│Свыше │81 280 руб. +│ 12 480 руб. │ 3 840 руб. │ 7 200 руб. │104 800 руб. +│

│600 000 │2,0% от│ │ │ │2,0% от│

│руб. │превышения над│ │ │ │превышения над│

│ │600 000 │ │ │ │600 000 │

└───────────────┴───────────────┴───────────────┴────────────────┴────────────────┴────────────────┘

В бухгалтерском учете начисление единого социального налога отражается с помощью одной из следующих проводок:

Д 08, 20, 23, 25, 26, 44, 91, 96, 97 - К 69 - начислен ЕСН,

где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы". А также: счет 44 "Расходы на продажу", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 96 "Резервы предстоящих расходов", счет 97 "Расходы будущих периодов".

Распределение налога по фондам осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, при этом используются следующие субсчета: 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Следует иметь в виду, что сумма на субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" отражает долю Федерального бюджета, превышающую сумму отчислений в пенсионный фонд, разница остается в резерве Федерального бюджета.

Порядок определения сумм отчислений и их перевода в бюджет состоит в следующем. Суммы отчислений рассчитываются в виде процентной доли налоговой базы. Величина платежа в Фонд социального страхования подлежит уменьшению на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели страхования, предусмотренные законодательством.

По итогам каждого календарного месяца налогоплательщики вычисляют суммы авансовых платежей на следующий месяц.