- •Производство: учет и налоги Введение
- •Глава 1. Организация совместного бухгалтерского и налогового учета себестоимости продукции
- •1.1. Особенности бухгалтерского учета себестоимости продукции
- •1.2. Роль и место налогового учета в системе калькулирования себестоимости продукции
- •1.3. Предмет и метод бухгалтерского учета себестоимости продукции
- •1.4. Предмет и метод налогового учета себестоимости продукции
- •1.5. Требования к качеству бухгалтерской и налоговой информации
- •1.5.1. Требования к качеству бухгалтерской информации
- •1.5.2. Требования к качеству налоговой информации
- •1.6. Принципы бухгалтерского и налогового учета
- •1.6.1. Общие принципы бухгалтерского и налогового учета
- •1.6.2. Принципы налогообложения в Российской Федерации
- •1.6.3. Специфические принципы полномасштабного налогового учета
- •1.7. Учетная политика
- •1.7.1. Бухгалтерская учетная политика определения себестоимости продукции
- •1.7.2. Налоговая учетная политика формирования себестоимости продукции
- •Глава 2. Бухгалтерский учет себестоимости продукции
- •2.1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
- •2.2. Классификация затрат
- •Глава 3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.1. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.2. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.4. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.5. Комбинированные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •Метод прямых затрат
- •Глава 4. Учет затрат основного производства
- •4.1. Учет материалов
- •4.2. Учет выработки, объемов выполненных работ и заработной платы
- •4.3. Учет расходов на обслуживание производства и управление
- •4.4. Учет затрат вспомогательных производств
- •4.5. Учет недостач от потерь и порч ценностей
- •4.6. Учет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции
- •4.7. Амортизация специальной оснастки
- •4.8. Прочие специальные расходы
- •4.9. Потери от брака
- •4.10. Потери от простоев
- •4.11. Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •Глава 25 Налогового кодекса (нк) рф (в редакции от 04.12.2006 г. С изменениями от 18.12.2006 г.).
- •4.12. Незавершенное производство
- •4.13. Сводный учет затрат на производство и составление отчетных калькуляций себестоимости продукции
- •4.14. Учет продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
- •Глава 5. Полная себестоимость и цена продукции
- •5.1. Формирование цены продукции на основе ее себестоимости. Коэффициент рентабельности
- •5.2. Особенности расчета цены продукции методом прямых затрат
- •Глава 6. Калькулирование себестоимости продукции на примере конкретного промышленного предприятия
- •6.1. Общая характеристика предприятия и учета
- •6.2. Учет затрат основных цехов
- •6.3. Учет затрат вспомогательных цехов
- •6.4. Учет общехозяйственных затрат
- •6.5. Сводный учет затрат
- •6.6. Распределение затрат по типовым изделиям и определение отпускной цены каждого из них
- •6.7. Выводы
- •Глава 7. Налоги, включаемые в себестоимость продукции, а также ндс, акцизы и налог на прибыль
- •7.1. Основы налоговой системы. Налоговый кодекс
- •7.2. Общее представление о действующей налоговой системе
- •7.3. Налог на добавленную стоимость
- •7.4. Акцизы
- •7.5. Единый социальный налог
- •7.6. Платежи по обязательному страхованию работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
- •7.7. Налог на прибыль организаций
- •7.8. Налог на добычу полезных ископаемых
- •7.9. Водный налог
- •7.10. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- •7.11. Государственная пошлина
- •7.12. Налог на имущество организаций
- •7.13. Транспортный налог
- •7.14. Земельный налог
- •7.15. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
- •7.15.1. Бухгалтерский учет себестоимости сельскохозяйственной продукции
- •7.15.2. Налоговый учет себестоимости сельскохозяйственной продукции
- •7.16. Упрощенная система налогообложения
- •7.17. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •7.18. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- •Глава 8. Специфика налогового учета затрат на производство
- •8.1. Классификация и группировка затрат
- •8.2. Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.2.1. Материальные расходы
- •8.2.2. Расходы на оплату труда
- •8.2.3. Амортизационные отчисления
- •Основные средства
- •Бухгалтерский учет амортизации основных средств
- •Налоговый учет амортизации основных средств
- •Нематериальные активы
- •8.2.4. Прочие расходы
- •8.2.5. Порядок признания расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.2.6. Внереализационные расходы
- •8.2.7. Расходы, не учитываемые при исчислении базы по налогу на прибыль
- •8.3. Производственная и полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.4. Затраты, исключаемые из себестоимости продукции
- •8.5. Учет потерь от брака
- •8.6. Оценка незавершенного производства
- •Глава 9. Совокупность проводок по бухгалтерскому и налоговому учету себестоимости продукции
- •9.1. Общий план счетов
- •9.2. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части учета затрат на ниокр)
- •9.3. Счет 20 "Основное производство"
- •9.4. Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
- •9.5. Счет 23 "Вспомогательные производства"
- •9.6. Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
- •9.7. Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
- •9.8. Счет 28 "Брак в производстве"
- •9.9. Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
- •9.10. Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- •9.11. Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
- •9.12. Счет 97 "Расходы будущих периодов"
- •Литература
1.3. Предмет и метод бухгалтерского учета себестоимости продукции
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ (в редакции от 03.11.2006 г.), бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, накопления, обработки и анализа финансово-экономической информации о деятельности предприятия или физического лица.
Он проводится исходя из непрерывного, сплошного и документированного отражения хозяйственных операций.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность коммерческого предприятия, длительную плодотворность которой обеспечивают следующие хозяйственные средства:
основные средства;
нематериальные активы;
оборотные средства;
денежные средства;
средства в расчетах;
отвлеченные средства.
Первые три компонента относятся к непосредственным атрибутам производства, формирующим себестоимость продукции, а остальные три - к вспомогательным. Причем основные средства и нематериальные активы участвуют в хозяйственной деятельности продолжительное время (более 12 месяцев), исчерпывая срок своего полезного использования постепенно. Оборотные средства полностью потребляются в одном производственном цикле.
Основные средства обладают существенным признаком, отличающим их от остальных хозяйственных элементов и факторов: они значительно увеличивают возможности человека по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг. На производственных предприятиях к ним относятся: здания и сооружения, машины и механизмы, оборудование и инвентарь, транспортные средства, скот (рабочий, продуктивный и племенной), многолетние насаждения, библиотечные фонды. Важное место занимают также: инструменты и приспособления общего назначения, имеющие универсальное применение; специальные инструменты и приспособления, используемые для индивидуальных заказов; сменное оборудование, многократно используемое в производстве. Кроме того, в составе основных средств числятся: технологическая тара, т.е. тара, применяемая многократно; производственный инвентарь, для осуществления и облегчения технологических операций; хозяйственный инвентарь; специальная одежда и специальная обувь, а также предохранительные приспособления. В строительных организациях большое распространение имеют временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов.
Нематериальные активы не относятся к материальным объектам - они объекты прав и интеллектуальной собственности длительного пользования, имеющие стоимостную оценку, обусловленную спросом на них и расходами, понесенными при их создании. На производственных предприятиях к ним относятся исключительные (единственные) права на изобретение, промышленный образец, полезную модель или селекционное достижение; на программу для ЭВМ, базу данных или топологию интегральных микросхем; на товарный знак, знак обслуживания или наименование места происхождения товара.
Кроме того, в бухгалтерском учете в составе нематериальных активов числятся: деловая репутация предприятии, завоеванная в процессе деятельности и организационные расходы, которые понесли его учредители при создании и регистрации.
Оборотные средства на производственных предприятиях включают в свой состав большое количество разнообразных предметов и агрегатов: сырье и материалы, комплектующие изделия и запасные части, тара и топливо, незавершенное производство и готовая продукция. К ним принадлежат также малоценный производственный и хозяйственный инвентарь, средства защиты, специальная одежда и т.п. предметы.
Денежные средства (деньги и ценные бумаги в кассе, на банковских счетах, а также находящиеся в пути), средства в расчетах (дебиторские задолженности покупателей, а также задолженности подотчетных лиц) и отвлеченные средства (кредиторские задолженности и средства, сосредоточенные в различных резервах) обеспечивают выполнение производственных задач опосредованно и в себестоимости продукции не отражаются.
Основные средства, нематериальные активы и оборотные средства приобретаются за счет собственных источников (средств уставного капитала, текущей прибыли, прибыли прошлых лет и отчислений в резервный капитал от прибыли прошлых лет) или заемных.
Главной движущей силой, обеспечивающей успешную длительную работу промышленного, сельскохозяйственного, строительного, транспортного и иного подобного предприятия, служит текущая прибыль от реализации продукции, которую с точки зрения учета себестоимости продукции (работ, услуг) следует трактовать как превышение доходов предприятия, полученных при продаже продукции (работ, услуг) над расходами при ее изготовлении (выполнении и оказании).
Поэтому скрупулезный учет затрат и анализ себестоимости имеет принципиальное значение. В настоящее время важнейшим документом для бухгалтерского учета затрат является Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н (в редакции от 18.09.2006 г.).
Согласно ему расходы предприятий подразделяются на:
1) расходы от обычных видов деятельности;
2) прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Прочими расходами являются расходы, связанные с арендными и лизинговыми операциями и передачей прав на нематериальные активы. К ним относятся также затраты, обусловленные участием в уставных капиталах других предприятий, реализацией основных средств и других активов предприятия, необходимостью оплаты процентов и услуг кредитных организаций.
Кроме того, прочими расходами считаются расходы, связанные с уплатой предприятием пеней и штрафов по нарушенным условиям хозяйственных договоров, возмещением причиненных другим организациям убытков, и убытки прошлых лет, выявленные в текущем году. К ним относятся также отрицательные курсовые разницы, суммы уценок основных средств, суммы дебиторских задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности.
В составе прочих расходов отражаются и затраты, обусловленные потерями в результате стихийных бедствий, пожаров и других непредвиденных обстоятельств, предугадать и предотвратить которые, практически, невозможно, а также затраты по ликвидации последствий возникших в результате упомянутых воздействий.
Хозяйственная деятельность предприятия, изготовляющего продукцию, выполняющего работы и оказывающего услуги, условно делится на 3 стадии: заготовление, производство и реализация. Заготовление - это приобретение материальных ценностей для производства и его обслуживания. Производство - это изготовление продукции (товаров), выполнение работ и оказание услуг. Реализация - это их продажа.
Набор приемов, с помощью которых ведется бухгалтерский учет производства, традиционен и называется методом. В его составе присутствуют следующие основные элементы:
документация;
счета;
двойная запись;
инвентаризация;
оценка и калькуляция;
баланс;
отчетность.