7.3. Налог на добавленную стоимость
Условия применения налога на добавленную стоимость (НДС) определены главой 21 НК РФ. Некоторые важные аспекты по учету данного налога изложены в предыдущих главах.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются:
предприятия и организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками (согласно Таможенному кодексу РФ) в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Право на освобождение от уплаты налога имеют организации и индивидуальные предприниматели при условии, что за три предшествующих месяца работы сумма их выручки (без НДС) от реализации товаров (работ, услуг) не превысила два миллиона рублей.
Объектом налогообложения по НДС служат следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога;
2) передача имущественных прав;
3) передача продукции, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы по прибыли предприятия;
4) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
5) ввоз товаров на таможенную территорию России;
6) передача товаров, результатов выполненных работ и оказанных услуг на безвозмездной основе;
7) иные подобные операции.
Так как НДС взимается исключительно по законодательству РФ, то место реализации товаров, работ и услуг, должно быть точно определено в соответствии с требованиями статей 147 и 148 НК РФ.
Освобождается от обложения НДС реализация целого ряда социально значимых товаров, работ и услуг по перечню, приведенному в ст. 149 НК РФ. Для предприятий сферы материального производства, это, например:
некоторые товары медицинского назначения;
услуги по перевозке пассажиров городским и пригородным транспортом (кроме такси);
работы и услуги по ремонту, консервации и реставрации памятников истории и культуры, а также культовых зданий;
реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них.
Согласно ст. 39 НК РФ не считаются реализацией товаров, работ и услуг следующие операции:
1) обращение валюты (российской и иностранной);
2) передача основных средств и нематериальных активов в качестве взносов в уставный капитал других организаций;
3) передача основных средств, нематериальных активов и другого имущества в общее пользование по договору о совместной деятельности или организации-правопреемнику;
4) передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности;
5) передачи имущества в пределах взноса участнику хозяйственного общества или товарищества в случае выделения их доли.
Налогооблагаемой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и за вычетом налога. Если предприятие продает товары в многооборотной таре, имеющей залоговую цену, то цена тары, указываемая отдельно в расчетных документах, в состав базы по НДС не включается.
Для ввозимых товаров базой исчисления НДС является таможенная стоимость товаров, увеличенная на сумму таможенной пошлины и сумму акцизов (для подакцизных товаров):
Бндс = Ст - Тп + Са, (7.1)
где:
Бндс - база для начисления налога на добавленную стоимость;
Ст - таможенная стоимость товара;
Тп - таможенная пошлина;
Са - сумма акциза.
Налогооблагаемая база при реализации услуг по изготовлению продукции из давальческого сырья определяется как стоимость услуг по переработке (без стоимости сырья) за минусом налога и суммы акциза (для подакцизной продукции).
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговой базой по НДС является стоимость выполненных работ.
За налоговую базу по НДС при оказании предприятием услуг по договорам поручения, комиссии и другим подобным договорам принимается сумма дохода, полученного в виде вознаграждения.
При реализации продукции сельского хозяйства и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) в качестве налоговой базы принимается разница между ценой продажи с включенной суммой НДС и ценой приобретения.
Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) должна быть согласована с рыночными ценами, так как в случаях отклонений от них более чем на 20%, налоговые органы имеют право проверки обоснованности исчисления НДС и наложения соответствующих штрафов.
Налоговым периодом по НДС считается календарный месяц. Для предприятий, у которых выручка (без НДС) за три месяца не превышает двух миллионов рублей, налоговым периодом является квартал.
Согласно ст. 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы при реализации (или передаче) товаров (работ, услуг) является одна из более ранних дат:
1) день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
2) день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Оплатой товаров (работ, услуг) считается прекращение встречного обязательства покупателя товаров (приобретателя работ, услуг) перед налогоплательщиком, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), кроме прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.
Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то эта передача приравнивается к реализации товара.
Оплатой товаров (работ услуг) в случае передачи покупателем-векселедателем собственного векселя, считается одна из двух операций:
оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя;
передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Если покупатель не выполнил свои обязательства перед предприятием до истечения срока исковой давности, за момент оплаты товаров (работ, услуг) принимается наиболее ранняя из следующих дат:
1) день истечения срока исковой давности;
2) день списания дебиторской задолженности.
Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. А дата передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд - день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В настоящее время действуют три следующие величины налоговой ставки по НДС.
1. 0% - для ряда товаров, работ и услуг, ввозимых на территорию России, в том числе для официального пользования дипломатических и приравненных к ним представительств. Нулевая ставка определена также для взаимодействия по экспорту товаров (работ, услуг) в те страны, у которых такие товары (работы и услуги) не облагаются НДС. Обложение по нулевой ставке отличается от случая освобождения от уплаты данного налога тем, что дает возможность осуществлять зачет с бюджетом по оплаченным суммам НДС при приобретении товаров, работ и услуг, облагаемых данным налогом.
2. 10% - для некоторых продуктов и товаров социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС. Перечень таких продуктов, товаров и услуг приведен в ст. 164 НК РФ.
Если предприятием, реализующим такие продукты и товары, приходится исчислять сумму НДС с выручки (аванса), включающей НДС, то применяется ставка 9,09% - точнее (10 : 110) х 100%.
3. 18% - для всех товаров (работ, услуг), кроме упомянутых выше продуктов и товаров социальной направленности и повседневного спроса, при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС.
Если предприятием, реализующим эти продукты и товары, приходится исчислять сумму НДС с выручки (аванса), включающей НДС, то применяется ставка 15,25% - точнее (18 : 118) х 100%.
Величина платежа определяется как процентная доля налоговой базы или сумма соответствующих долей налоговых баз (если осуществляемые организацией операции облагаются по разным ставкам).
При продаже товаров (работ, услуг) продавец обязан предъявить к оплате покупателю точную сумму НДС, которая фиксируется в специальном документе, носящем наименование счета-фактуры. Этот документ учитывается продавцом в книге продаж, а покупателем - в книге покупок и служит основанием для взаимодействия с налоговыми органами по учету НДС.
Источником платежа НДС может быть выручка, ее доля в виде авансового платежа, различные доходы (от реализации имущества, проценты по векселям, от сдачи имущества в аренду и т.п.). Начисление НДС в бухгалтерском учете отражается с помощью одной из следующих проводок:
Д 19, 62, 76, 90, 91 - К 68,
где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".
Из представленного перечня проводок следует, что сумма НДС напрямую не включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Исключение составляет только случай выпуска продукции выполнения работ и оказания услуг, не облагаемых НДС (см. ниже табл. 7.2)
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму начисленного налога при осуществлении хозяйственных операций по реализации продукции (работ, услуг) и товаров, закупленных для перепродажи, на величину уплаченного налога поставщикам и подрядчикам за материалы, товары, работы и услуги, а также удержанного в таможне при ввозе товаров.
Например, при отражении услуг, оказываемых основному производству предприятия смежной организацией, в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
Д 76 - К 51 - оплачены услуги смежной организации;
Д 20 - К 76 - отражена в себестоимости продукции стоимость услуг смежной организации без НДС;
Д 19 - К 68 - учтена сумма НДС, предъявленная в счете-фактуре смежной организации;
Д 68 - К 19 - предъявлена к вычету сумма оплаченного НДС по услугам смежной организации,
где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 20 "Основное производство", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Вычету подлежат также суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, и суммы налога, оплаченного при выполнении капитальных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, учитываемые при определении базы по налогу на прибыль.
При расчете суммы платежей в бюджет по НДС организация-налогоплательщик может вычесть сумму налога, уплаченного по расходам на командировки и представительские расходы в пределах установленных норм, а также перечисленного с авансов и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, готовой продукции, работ и услуг. Одновременно засчитываются авансовые платежи в бюджет.
Если в налоговом периоде сумма вычетов превышает общую сумму начисленного налога, то разница подлежит возмещению из бюджета: она может быть определенным образом засчитана в качестве уплаты по другим налогам или возвращена на расчетный счет по заявлению предприятия.
Механизм вычета в случае полученного аванса может быть описан следующими бухгалтерскими проводками:
Д 51 - К 76 12 000 - получен аванс под поставку продукции;
Д 76 - К 68-2 1 830 - начислен НДС по ставке 15,25% - точнее (18 : 118) х 100% с полученного аванса;
Д 68-2 - К 51 1 830 - перечислена в бюджет сумма НДС с полученного аванса;
Д 90 - К 43 35 000 - отгружена продукция покупателю;
Д 90 - К 44 11 000 - списаны коммерческие расходы;
Д 62 - К 90 60 000 - предъявлен счет покупателю;
Д 90 - К 68-2 9 150 - начислен НДС по ставке 18% от полной суммы договора без НДС;
Д 90 - К 99 4 850 - определен финансовый результат от реализации;
Д 76 - К 68-2 -1 830 - сторнирована сумма НДС, начисленная с полученного аванса;
Д 76 - К 62 12 000 - произведен зачет аванса, полученного от покупателя;
Д 68-2 - К 51 7 320 - перечислена в бюджет дополнительная сумма НДС,
где: счет 43 "Готовая продукция", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 90 "Продажи, счет 99 "Прибыли и убытки".
Если предприятие производит продукцию, не облагаемую НДС, но при этом закупает материалы у предприятий - плательщиков НДС и пользуется услугами организаций - плательщиков НДС, то оплаченные суммы НДС оно не может предъявлять к вычету, а включает их в себестоимость изготавливаемой продукции. Этот процесс отражается следующим комплексом проводок, описывающим фрагмент деятельности конкретного предприятия (см. табл. 7.2.)
Таблица 7.2. Ежемесячный журнал хозяйственной деятельности предприятия, продукция которого не облагается НДС
┌───────────┬────────────────────────┬────────────┬────────────────────────────────────────────────┐
│ N п/п │ Корреспонденция счетов │Сумма, руб. │ Содержание хозяйственной операции │
│ ├───────────┬────────────┤ │ │
│ │ Дебет │ Кредит │ │ │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 1 │ 60 │ 51 │ 5029565 │Оплачено поставщикам материалов │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 2 │ 10 │ 60 │ 4262343 │Оприходованы поступившие материалы │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 3 │ 19 │ 60 │ 767222 │Отражен НДС по поступившим материалам │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 4 │ 20 │ 10 │ 3333512 │Списаны материалы, поступившие в основное│
│ │ │ │ │производство │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 5 │ 20 │ 19 │ 600032 │Включена в себестоимость продукции сумма НДС по│
│ │ │ │ │материалам │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 6 │ 20 │ 70 │ 1119570 │Начислена оплата труда основным производственным│
│ │ │ │ │рабочим │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 7 │ 20 │ 69 │ 291088 │Отражен единый социальный налог (ЕСН) от оплаты│
│ │ │ │ │труда основных производственных рабочих │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 8 │ 20 │ 69 │ 33587 │Учтены отчисления на обязательное страхование│
│ │ │ │ │основных производственных рабочих от несчастных│
│ │ │ │ │случаев и профессиональных заболеваний │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 9 │ 10 │ 20 │ 12528 │Приняты на склад возвратные отходы материалов,│
│ │ │ │ │поступившие из основного производства │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 10 │ 76 │ 51 │ 114792 │Оплачены услуги сторонних предприятий, оказанные│
│ │ │ │ │основному производству │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 11 │ 20 │ 76 │ 97298 │Включены в себестоимость продукции услуги│
│ │ │ │ │стороннего предприятия без НДС │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 12 │ 19 │ 76 │ 17511 │Отражен НДС, выделенный в счете-фактуре за│
│ │ │ │ │услуги стороннего предприятия, оказанные│
│ │ │ │ │основному производству │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 13 │ 20 │ 19 │ 17511 │Включена в себестоимость продукции сумма НДС по│
│ │ │ │ │услугам стороннего предприятия │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 14 │ 25 │ 02 │ 194166 │Начислена амортизация основных производственных│
│ │ │ │ │фондов │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 15 │ 25 │ 02 │ 29125 │Начислена амортизация общепроизводственных│
│ │ │ │ │основных средств │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 16 │ 25 │ 10 │ 150494 │Включены в состав общепроизводственных расходов│
│ │ │ │ │использованные материалы │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 17 │ 25 │ 19 │ 27089 │Отражена в составе общепроизводственных расходов│
│ │ │ │ │сумма входного НДС по использованным материалам │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 18 │ 25 │ 70 │ 214668 │Начислена оплата труда руководству основных│
│ │ │ │ │цехов и обслуживающему персона │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 19 │ 25 │ 69 │ 55814 │Определена сумма ЕСН от оплаты труда руководства│
│ │ │ │ │и обслуживающего персонала основных цехов │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 20 │ 25 │ 69 │ 6440 │Учеты отчисления на обязательное страхование от│
│ │ │ │ │несчастных случаев и профессиональных│
│ │ │ │ │заболеваний руководства и обслуживающего│
│ │ │ │ │персонала основных цехов │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 21 │ 94 │ 10 │ 1206 │Отражены потери материалов в пределах норм│
│ │ │ │ │естественной убыли, возникшие при обслуживании│
│ │ │ │ │основных производственных фондов │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 22 │ 25 │ 94 │ 1206 │Списаны потери материалов в пределах норм│
│ │ │ │ │естественной убыли, возникшие при обслуживании│
│ │ │ │ │основных производственных фондов │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 23 │ 76 │ 51 │ 252186 │Оплачены услуги смежных организаций, оказанных в│
│ │ │ │ │общепроизводственных целях │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 24 │ 25 │ 76 │ 213717 │Учтена стоимость услуги смежных организаций,│
│ │ │ │ │оказанных в общепроизводственных целях без НДС │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 25 │ 19 │ 76 │ 38469 │Отражена сумма НДС по услугам смежных│
│ │ │ │ │организаций, оказанных в общепроизводственных│
│ │ │ │ │целях │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 26 │ 25 │ 19 │ 38469 │Списана сумма НДС по услугам смежных│
│ │ │ │ │организаций, оказанных в общепроизводственных│
│ │ │ │ │целях │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 27 │ 23 │ 02 │ 24924 │Начислена амортизация основных средств во│
│ │ │ │ │вспомогательных цехах │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 28 │ 23 │ 10 │ 277512 │Списаны материалы, израсходованные во│
│ │ │ │ │вспомогательных цехах │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 29 │ 23 │ 19 │ 49952 │Включена в состав затрат вспомогательных цехов│
│ │ │ │ │сумма НДС по израсходованным материалам │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 30 │ 23 │ 70 │ 195372 │Начислена оплата труда персоналу вспомогательных│
│ │ │ │ │цехов │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 31 │ 23 │ 69 │ 50797 │Отражена сумма ЕСН по оплате труда персонала│
│ │ │ │ │вспомогательных цехов │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 32 │ 23 │ 69 │ 5861 │Учета сумма отчислений на обязательное│
│ │ │ │ │страхование персонала вспомогательных цехов от│
│ │ │ │ │несчастных случаев и профессиональных│
│ │ │ │ │заболеваний │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 33 │ 76 │ 51 │ 129500 │Оплачены услуги сторонних организаций, оказанных│
│ │ │ │ │вспомогательным цехам │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 34 │ 23 │ 76 │ 109746 │Включена в состав затрат вспомогательных цехов│
│ │ │ │ │сумма услуг сторонних организаций без НДС │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 35 │ 19 │ 76 │ 19754 │Отражена сумма НДС по услугам сторонних│
│ │ │ │ │организаций, оказанным вспомогательным цехам │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 36 │ 23 │ 19 │ 19754 │Списана на затраты вспомогательных цехов сумма│
│ │ │ │ │НДС по услугам сторонних организаций │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 37 │ 23 │ 23 │ 82325 │Учтены взаимные услуги вспомогательных цехов │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 38 │ 20 │ 23 │ 516641 │Включена в себестоимость продукции доля затрат│
│ │ │ │ │вспомогательных цехов │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 39 │ 25 │ 23 │ 87789 │Отражена доля затрат вспомогательных цехов,│
│ │ │ │ │приходящаяся на общепроизводственные расходы │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 40 │ 20 │ 25 │ 1018977 │Включены в себестоимость продукции│
│ │ │ │ │общепроизводственные затраты │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 41 │ 26 │ 02 │ 47034 │Начислена амортизация общехозяйственных основных│
│ │ │ │ │средств │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 42 │ 26 │ 05 │ 12060 │Начислена амортизация нематериальных активов │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 43 │ 26 │ 10 │ 500825 │Списаны материалы, использованные для ремонта│
│ │ │ │ │офиса и других общезаводских целей │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 44 │ 26 │ 19 │ 90149 │Включена в состав общехозяйственных затрат сумма│
│ │ │ │ │НДС по материалам, использованным для ремонта│
│ │ │ │ │офиса и других общезаводских целей │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 45 │ 94 │ 10 │ 2030 │Отражены потери материалов, использованных для│
│ │ │ │ │общезаводских целей │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 46 │ 26 │ 94 │ 2030 │Списаны потери материалов, использованных для│
│ │ │ │ │общезаводских целей (в пределах норм│
│ │ │ │ │естественной убыли) │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 47 │ 26 │ 70 │ 326826 │Начислена оплата труда руководству предприятия и│
│ │ │ │ │персоналу общезаводских подразделений │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 48 │ 26 │ 69 │ 84975 │Учтена сумма ЕСН от оплаты труда, начисленной│
│ │ │ │ │руководству предприятия и персоналу│
│ │ │ │ │общезаводских подразделений │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 49 │ 26 │ 69 │ 9805 │Отражена сумма отчислений на обязательное│
│ │ │ │ │страхование от несчастных случаев и│
│ │ │ │ │профессиональных заболеваний руководства│
│ │ │ │ │предприятия и общезаводского персонала │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 50 │ 71 │ 50 │ 38528 │Выданы из кассы суммы подотчетным лицам на│
│ │ │ │ │командировочные и административно-хозяйственные│
│ │ │ │ │расходы │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 51 │ 26 │ 71 │ 32651 │Включены в общехозяйственные затраты суммы,│
│ │ │ │ │израсходованные подотчетными лицами без НДС │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 52 │ 19 │ 71 │ 5877 │Учтены сумм НДС по расходам подотчетных лиц │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 53 │ 26 │ 19 │ 5877 │Списаны суммы НДС по расходам подотчетных лиц │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 54 │ 60 │ 51 │ 228631 │Перечислено подрядной организации за ремонт│
│ │ │ │ │офиса │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 55 │ 26 │ 60 │ 193755 │Учтены расходы по ремонту офиса (без НДС),│
│ │ │ │ │выполненные подрядной организацией │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 56 │ 19 │ 60 │ 34876 │Отражена сумма НДС по расходам подрядчика,│
│ │ │ │ │связанным с ремонтом офиса │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 57 │ 26 │ 19 │ 34876 │Включена в состав общехозяйственных затрат сумма│
│ │ │ │ │НДС по расходам подрядчика, связанным с ремонтом│
│ │ │ │ │офиса │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 58 │ 26 │ 97 │ 32625 │Включена в состав общехозяйственных затрат│
│ │ │ │ │соответствующая доля расходов будущих периодов │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 59 │ 26 │ 23 │ 129488 │Включена в состав общехозяйственных затрат доля│
│ │ │ │ │расходов вспомогательных цехов │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 60 │ 43 │ 20 │ 7015671 │Отражен выпуск готовой продукции │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 61 │ 90 │ 43 │ 7015671 │Списана цеховая себестоимость реализованной│
│ │ │ │ │продукции │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 62 │ 90 │ 26 │ 1502976 │Списаны общехозяйственные затраты на реализацию│
│ │ │ │ │продукции │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 63 │ 62 │ 90 │ 10225000 │Отражена выручка от реализации продукции │
├───────────┼───────────┼────────────┼────────────┼────────────────────────────────────────────────┤
│ 64 │ 90 │ 99 │ 1706353 │Зафиксирована величина прибыли от реализации│
│ │ │ │ │продукции │
└───────────┴───────────┴────────────┴────────────┴────────────────────────────────────────────────┘
Из представленных сведений видно, что в НК РФ процесс учета НДС чрезвычайно усложнен: не определено конкретное понятие добавленной стоимости, поэтому у налогоплательщика изымается не ее часть, а некая ее расчетная доля. При этом применяется сложный счетный механизм, требующий большого времени и различных первичных документов (счетов-фактур, книг покупок и продаж), что существенно увеличивает сумму затрат на ведение бухгалтерского учета.
Многие специалисты в сфере экономики и бухгалтерского учета считают, что вместо НДС целесообразно ввести налог с оборота (выручки), учет которого не имеет таких недостатков. Они убеждены, что излишняя усложненность всего механизма налогообложения, принятая в НК РФ, - это результат некритического заимствования разработок Западных стран, которые переводят свои промышленные предприятия в третьи государства, а сами все больше специализируются в области финансовых операций, в том числе инвестиций в экономику других стран. Не случайно в их политической экономии возник термин "постиндустриальное общество". Таким образом, сфера материального производства искусственно принижается, что начинает сказываться на устойчивости курса валют этих государств.
Ниже на рис. 7.1 в качестве примера приведено изменение курса доллара США по отношению к валюте России за последние 3 года.
К сожалению, из-за такого падения курса американской валюты серьезно пострадал бюджет нашей страны, волею действующего правительства формирующей огромный Стабилизационный фонд в этой валюте. По оценкам экспертов в результате отрицательного изменения курса страна за последние годы не досчиталась суммы около 60 миллиардов долларов.
Это означает, что напряженный труд многих предприятий сферы материального производства несколько обесценивается, в том числе усилия их бухгалтерских служб.
"Рис.
7.1. Изменения курса доллара США за
2004-2006 гг."