7.2. Общее представление о действующей налоговой системе

Налогом называется обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в денежной форме для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, т.е. наполнения бюджетов определенного уровня или внебюджетных фондов.

Сбором называется обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за юридически значимые действия, включая предоставление государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами определенных прав плательщикам сборов или выдачу им различных разрешений (лицензий). Он тоже является элементом наполнения бюджетов определенного уровня или внебюджетных фондов.

В настоящее время в России существуют три уровня бюджетов: государственный, региональный (республиканский) и местный. Они соответствуют административному делению страны.

Под бюджетом понимается централизованный фонд государства, края области, города и т.п. Он формируется сроком на один год в виде финансового плана, в котором расписаны доходы и расходы государства или соответствующего субъекта. Важнейшим источником доходов бюджета является совокупные поступления в виде налогов, сборов, пошлин и т.п. Контроль исполнения бюджета России осуществляет Государственная Дума. Ответственность за исполнение бюджетов других уровней несут местные органы власти. Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

К внебюджетным фондам относятся экономические и социальные фонды федеральных и местных органов власти: дорожные, экологические, социального страхования и обеспечения. Расчеты с дорожными и экологическими фондами тоже осуществляются с применением счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Фонды социальной поддержки населения включают следующие фонды:

1) социального страхования;

2) пенсионного обеспечения;

3) обязательного медицинского страхования.

Отчисления в эти фонды объединены в единый социальный налог, который включает также долю, используемую Федеральным бюджетом на социальные нужды по своему усмотрению.

Кроме того, в стране действует система негосударственного пенсионного страхования и обязательного страхования работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Расчеты по данному налогу и взаимодействие со службой страхования от несчастных случаев ведутся с использованием счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Учет расчетов с негосударственной системой пенсионного страхования производится с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Налоги выполняют 5 следующих функций:

1) регулируют товарно-денежные отношения;

2) стимулируют экономическое развитие;

3) усиливают научно-технический прогресс;

4) распределяют доходы;

5) обеспечивают содержание государственного аппарата (фискальная функция).

По налогам могут устанавливаться следующие виды льгот:

необлагаемый минимум;

изъятие из обложения отдельных элементов объекта налога;

освобождение от уплаты отдельных лиц или категорий плательщиков;

понижение налоговых ставок;

вычеты из налогового оклада;

отсрочки платежей;

целевые налоговые льготы.

Для правильного начисления налога бухгалтеру необходимо знать, как минимум, четыре его основные характеристики:

1) источник платежа, т.е. статью, на которую списываются затраты на данный налог и которая определяет бухгалтерскую проводку;

2) базу платежа, т.е. количественную величину объекта налогообложения;

3) порядок признания налогооблагаемой базы, т.е. момент составления бухгалтерской проводки;

4) ставку налога, т.е. долю изъятия объекта налогообложения.

Ниже предоставлены краткие сведения об основных параметрах каждого конкретного налога, включаемого в себестоимость продукции промышленного предприятия, и показаны бухгалтерские проводки, с помощью которых он может быть начислен для уплаты в бюджет (бюджеты) соответствующего уровня.

Для преобладающего большинства налогов всех уровней, установлен режим взыскания, характеризующийся обязательными внесениями налогоплательщиками авансовых платежей. При подведении итогов налогового периода авансовые платежи идут в зачет налогоплательщикам.

По общей оценке специалистов в сфере экономики и бухгалтерского учета, главная особенность действующей налоговой системы - недостаточная экономическая обоснованность объектов и ставок налогообложения, что существенно затрудняет практическое применение Налогового кодекса.