6.7. Выводы

1. Действующее законодательство позволяет коммерческим предприятиям разрабатывать и внедрять индивидуальные методы бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, что открывает широкие возможности технического и экономического творчества.

2. Для сокращения затрат на ведение бухгалтерского учета и достижения при этом достаточно полного и эффективного контроля расходов, включаемых в себестоимость продукции, руководству предприятия целесообразно использовать комбинированный метод калькулирования себестоимости, адаптированный к существующему технологическому процессу и способу управления.

3. В составе комбинированного метода калькулирования себестоимости продукции следует предусмотреть возможности использования обоснованных нормативов затрат и списания общезаводских расходов исключительно на объем реализованной в текущем периоде продукции.

4. В качестве эффективного и достаточно простого способа ценообразования можно применять средневзвешенные коэффициенты распределения затрат по различным видам продукции.

Глава 7. Налоги, включаемые в себестоимость продукции, а также ндс, акцизы и налог на прибыль

7.1. Основы налоговой системы. Налоговый кодекс

Налоговая система России функционирует в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК РФ), который состоит из двух частей. В первой части сформулированы правила взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов. Представлены способы выявления объектов налогообложения и исполнения обязательств налогоплательщиками. Во второй - приведены исчерпывающие сведения о конкретных налогах.

Основные принципы налоговой системы России, заложенные в НК РФ, выражаются в следующем:

1) каждое физическое и юридическое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы (в дальнейшем просто налоги);

2) налоги должны быть экономически обоснованы;

3) перечень налогов определяется исключительно Налоговым кодексом. Никто не может требовать уплачивать налоги, не предусмотренные в нем;

4) налоги не могут иметь дискриминационный характер и не могут зависеть от политических, идеологических, этнических и конфессиональных соображений;

5) не допускается установление различных ставок налогов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц и места происхождения капитала.

6) инструкции по налогообложению должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый экономический субъект мог легко установить, какие налоги в какие сроки и в каких величинах он должен уплачивать. Все сомнения, противоречия и неясности должны трактоваться в пользу налогоплательщиков;

7) при определении налоговых обязательств предприятий и физических лиц, ведущих хозяйственную деятельность в различных странах или связанных экономическими отношениями с различными странами, приоритет отдается международным налоговым договорам.

Перечни основных налогов и сборов налоговой системы, действующей на 01.01.2007 г. приведены в табл. 7.1.

Таблица 7.1. Перечень налогов и сборов

┌───────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ N │ Наименование налога или сбора │

├───────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ Федеральные налоги и сборы │

├───────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1 │Налог на добавленную стоимость │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 2 │Акцизы │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 3 │Налог на доходы физических лиц │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 4* │Единый социальный налог │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 5 │Налог на прибыль организаций │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 6* │Налог на добычу полезных ископаемых │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 7* │Водный налог │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 8* │Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование│

│ │объектами водных биологических ресурсов │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 9* │Государственная пошлина │

├───────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ Региональные налоги │

├───────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1* │Налог на имущество организаций │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 2 │Налог на игорный бизнес │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 3* │Транспортный налог │

├───────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ Местные налоги │

├───────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1* │Земельный налог │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 2 │Налог на имущество физических лиц │

├───────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ Специальные налоговые режимы │

├───────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1* │Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей│

│ │(единый сельскохозяйственный налог) │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 2* │Упрощенная система налогообложения │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 3* │Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для│

│ │отдельных видов деятельности │

├───────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│ 4* │Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции │

└───────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Звездочкой в табл. 7.1 помечены налоги, суммы которых включаются в себестоимость продукции, выпускаемой предприятиями сферы материального производства. Их краткое описание дано ниже. Кроме того, в главе 8 выделены отличия бухгалтерского и налогового отражения затрат, включаемых в себестоимость продукции рассматриваемых предприятий и в определении базы по налогу на прибыль, поэтому данному налогу уделено повышенное внимание. Дополнительно представлены характеристики специальных режимов, которые могут использовать предприятия сферы материального производства и в которых есть налоги, включаемые в себестоимость продукции.

Напомним определения подразделов налоговой системы РФ.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны.

Региональные (республиканские, краевые, областные) налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, а также устанавливаются налоговые льготы.

Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ. Они могут предусматривать федеральные налоги, не отраженные в табл. 7.1. При этом определяют как порядок установления таких налогов, так и порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, представленных в табл. 7.1.

Согласно Федеральному закону от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ (в редакции от 29.12.2004 г.), при начислении налогов, сборов (и штрафов за их уплату), величина которых установлена кратной минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), в качестве базовой суммы принимается МРОТ = 100 руб.

Налог или сбор считается установленным, если определены следующие его составляющие:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты.