- •Производство: учет и налоги Введение
- •Глава 1. Организация совместного бухгалтерского и налогового учета себестоимости продукции
- •1.1. Особенности бухгалтерского учета себестоимости продукции
- •1.2. Роль и место налогового учета в системе калькулирования себестоимости продукции
- •1.3. Предмет и метод бухгалтерского учета себестоимости продукции
- •1.4. Предмет и метод налогового учета себестоимости продукции
- •1.5. Требования к качеству бухгалтерской и налоговой информации
- •1.5.1. Требования к качеству бухгалтерской информации
- •1.5.2. Требования к качеству налоговой информации
- •1.6. Принципы бухгалтерского и налогового учета
- •1.6.1. Общие принципы бухгалтерского и налогового учета
- •1.6.2. Принципы налогообложения в Российской Федерации
- •1.6.3. Специфические принципы полномасштабного налогового учета
- •1.7. Учетная политика
- •1.7.1. Бухгалтерская учетная политика определения себестоимости продукции
- •1.7.2. Налоговая учетная политика формирования себестоимости продукции
- •Глава 2. Бухгалтерский учет себестоимости продукции
- •2.1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
- •2.2. Классификация затрат
- •Глава 3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.1. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.2. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.4. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •3.5. Комбинированные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
- •Метод прямых затрат
- •Глава 4. Учет затрат основного производства
- •4.1. Учет материалов
- •4.2. Учет выработки, объемов выполненных работ и заработной платы
- •4.3. Учет расходов на обслуживание производства и управление
- •4.4. Учет затрат вспомогательных производств
- •4.5. Учет недостач от потерь и порч ценностей
- •4.6. Учет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции
- •4.7. Амортизация специальной оснастки
- •4.8. Прочие специальные расходы
- •4.9. Потери от брака
- •4.10. Потери от простоев
- •4.11. Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •Глава 25 Налогового кодекса (нк) рф (в редакции от 04.12.2006 г. С изменениями от 18.12.2006 г.).
- •4.12. Незавершенное производство
- •4.13. Сводный учет затрат на производство и составление отчетных калькуляций себестоимости продукции
- •4.14. Учет продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств
- •Глава 5. Полная себестоимость и цена продукции
- •5.1. Формирование цены продукции на основе ее себестоимости. Коэффициент рентабельности
- •5.2. Особенности расчета цены продукции методом прямых затрат
- •Глава 6. Калькулирование себестоимости продукции на примере конкретного промышленного предприятия
- •6.1. Общая характеристика предприятия и учета
- •6.2. Учет затрат основных цехов
- •6.3. Учет затрат вспомогательных цехов
- •6.4. Учет общехозяйственных затрат
- •6.5. Сводный учет затрат
- •6.6. Распределение затрат по типовым изделиям и определение отпускной цены каждого из них
- •6.7. Выводы
- •Глава 7. Налоги, включаемые в себестоимость продукции, а также ндс, акцизы и налог на прибыль
- •7.1. Основы налоговой системы. Налоговый кодекс
- •7.2. Общее представление о действующей налоговой системе
- •7.3. Налог на добавленную стоимость
- •7.4. Акцизы
- •7.5. Единый социальный налог
- •7.6. Платежи по обязательному страхованию работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний
- •7.7. Налог на прибыль организаций
- •7.8. Налог на добычу полезных ископаемых
- •7.9. Водный налог
- •7.10. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- •7.11. Государственная пошлина
- •7.12. Налог на имущество организаций
- •7.13. Транспортный налог
- •7.14. Земельный налог
- •7.15. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
- •7.15.1. Бухгалтерский учет себестоимости сельскохозяйственной продукции
- •7.15.2. Налоговый учет себестоимости сельскохозяйственной продукции
- •7.16. Упрощенная система налогообложения
- •7.17. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •7.18. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- •Глава 8. Специфика налогового учета затрат на производство
- •8.1. Классификация и группировка затрат
- •8.2. Порядок включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.2.1. Материальные расходы
- •8.2.2. Расходы на оплату труда
- •8.2.3. Амортизационные отчисления
- •Основные средства
- •Бухгалтерский учет амортизации основных средств
- •Налоговый учет амортизации основных средств
- •Нематериальные активы
- •8.2.4. Прочие расходы
- •8.2.5. Порядок признания расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.2.6. Внереализационные расходы
- •8.2.7. Расходы, не учитываемые при исчислении базы по налогу на прибыль
- •8.3. Производственная и полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг)
- •8.4. Затраты, исключаемые из себестоимости продукции
- •8.5. Учет потерь от брака
- •8.6. Оценка незавершенного производства
- •Глава 9. Совокупность проводок по бухгалтерскому и налоговому учету себестоимости продукции
- •9.1. Общий план счетов
- •9.2. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части учета затрат на ниокр)
- •9.3. Счет 20 "Основное производство"
- •9.4. Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
- •9.5. Счет 23 "Вспомогательные производства"
- •9.6. Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
- •9.7. Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
- •9.8. Счет 28 "Брак в производстве"
- •9.9. Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
- •9.10. Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- •9.11. Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
- •9.12. Счет 97 "Расходы будущих периодов"
- •Литература
5.2. Особенности расчета цены продукции методом прямых затрат
Использование метода прямых затрат (зарубежный аналог - direct-costing) требует корректировки формулы цены. Если выделить в полной фактической себестоимости продукции две составляющих, одна из которых - сумма прямых расходов, а другая - сумма косвенных затрат, соотношение (5.1) может быть преобразовано следующим образом:
Ц = СП + СК + П + С + С , (5.7)
А НДС
где:
СП - сумма прямых расходов;
СК - сумма косвенных расходов;
СК + П - маржинальный доход.
Маржинальный доход - это разница между выручкой (без налогов, возмещаемых покупателями) и суммой прямых расходов. Выручка исчисляется по договорным (рыночным) ценам.
Полная фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) с одной стороны включает в себя производственные затраты и коммерческие расходы, а с другой - прямые и косвенные расходы. Используем ее традиционное обозначение:
С = СП + СК (5.8)
Величина прибыли определяет рентабельность (прибыльность) продукции предприятия. Она оценивается коэффициентом рентабельности, который вычисляется по формуле:
П П
К = ─── x 100% = ───────── x 100% (5.9)
Р С СП + СК
Введем дополнительно еще два коэффициента: коэффициент накладных расходов и коэффициент маржинального дохода.
Коэффициент накладных расходов определяет отношение косвенных расходов к прямым расходам и вычисляется по формуле:
СК
К = ──── x 100% (5.10)
НР СП
где: К - коэффициент накладных расходов.
НР
Коэффициент маржинального дохода определяет отношение маржинального дохода к сумме прямых расходов и вычисляется по формуле:
СК + П
К = ──────── x 100%, (5.11)
МД СП
)
где: К - коэффициент маржинального дохода. МД
В результате можно получить следующую формулу взаимосвязи между этими коэффициентами, позволяющую проводить вычисления цены продукции по соотношению (5.7) при известных налоговых ставках НДС и акцизов:
К - К
МД НР
К = ──────────── x 100% (5.12)
Р 100% + К
НР
Отпускная цена предприятия должна быть выше полной фактической себестоимости продукции на величину прибыли, на сумму акциза и величину НДС.
Пример N 3. Себестоимость продукции завода шампанских вин (бутылки сорта "Советское шампанское" емкостью 0,75 л.) составляет 60 руб.: в ней прямые расходы - 47 руб. (78%); косвенные (накладные) расходы - 13 руб. (22%). Сумма акциза законодательно установлена в размере 10,5 руб. за 1 литр (~8 руб. за 0,75 л.). Планируемая прибыль - в размере 20%.
Последовательность действий по расчету отпускной цены завода выглядит следующим образом:
СП = 47;
СК = 13;
20%
П = (47 + 13) x ────── = 12;
100%
С = 8;
А
18%
С = (47 + 13 + 12 + 8) x ────── = 14;
НДС 100%
Ц = 47 + 13 + 12 + 8 + 14 = 94.
Отпускная цена завода на бутылку вина сорта "Советское шампанское" емкостью 0,75 л. - 94 руб. Пусть в магазине розничной торговли торговая наценка на вина составляет 28%, тогда продажная цена бутылки равна 120 руб.
Если цена 94 руб. установлена рынком (имеется в виду оптовый рынок), то последовательность расчетных операций будет выглядеть следующим образом:
Ц = 94;
18%
С = 94 x ──────────── = 14;
НДС 100% + 18%
С = 8;
А
СП + СК + П = 94 - 14 8 = 72;
СК + П = 72 - 47 = 25;
25
К = ──── x 100% = 53,2%;
МД 47
П = 25 - 13 = 12;
12
К = ───────── x 100% = 20%;
Р 47 + 13
13
К = ──── x 100% = 27,7%;
НР 47
53,2 - 27,7
К = ───────────── x 100% = 20%
Р 100% + 27,7
Таким образом, полная фактическая себестоимость продукции может формироваться двумя способами:
1) как совокупность производственных затрат, увеличенная на коммерческие расходы;
2) как совокупность прямых и косвенных затрат.
Напомним, что в настоящее время среди специалистов нет полного единодушия по отношению к тому, какой подход в определении полной фактической себестоимости предпочтительнее.
Пример N 4. Приведем данные, подготовленные для ведения налогового учета по методу прямых затрат на машиностроительном объединении "Полет", общий состав затрат которого представлен в табл. 5.2. Эти сведения сгруппированы в таблицах 5.3 и 5.4.
Таблица 5.3. Состав затрат машиностроительного объединения "Полет", включаемых в себестоимость продукции в млн. руб.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐
│ Показатель │Доля в составе затрат, млн. руб.│
│ ├──────────┬─────────┬───────────┤
│ │ Общие │ Прямые │ Косвенные │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼───────────┤
│Материальные расходы │ 123,1 │ 104,5 │ 18,6 │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼───────────┤
│Расходы на оплату труда │ 57,6 │ 39,0 │ 18,6 │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼───────────┤
│Отчисления в социальные фонды │ 15,2 │ 10,3 │ 4,9 │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼───────────┤
│Амортизация основных средств │ 14,5 │ 9,3 │ 5,2 │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼───────────┤
│Прочие расходы │ 7,1 │ - │ 7,1 │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────────┼─────────┼───────────┤
│Итого: │ 217,5 │ 163,1 │ 54,4 │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────────┴─────────┴───────────┘
Таблица 5.4. Процентный состав затрат машиностроительного объединения "Полет", включаемых в себестоимость продукции
┌──────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐
│ Показатель │Доля показателя в составе затрат, %│
│ ├───────────┬──────────┬────────────┤
│ │ Общие │ Прямые │ Косвенные │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│Материальные расходы │ 56,6 │ 64,1 │ 34,2 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│Расходы на оплату труда │ 26,5 │ 23,9 │ 34,2 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│Отчисления в социальные фонды │ 7,0 │ 6,2 │ 9,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│Амортизация основных средств │ 6,7 │ 5,8 │ 9,6 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│Прочие расходы │ 3,2 │ - │ 13,0 │
├──────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼──────────┼────────────┤
│Итого: │ 100 │ 100 │ 100 │
└──────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┴──────────┴────────────┘
Исходя из состава затрат табл. 5.3. можно формировать себестоимость продукции в полномасштабном налоговом учете, применяя проводки, представленные в главе 9 данной работы и соблюдая условия, изложенные в статьях главы 25 НК РФ.