1.2. Роль и место налогового учета в системе калькулирования себестоимости продукции

Общеизвестно, что коммерческое предприятие - это форма объединения людей в целях производства продукции, выполнения работ и оказания услуг при одновременном получении максимально возможной прибыли.

Налоговый учет на нем обусловлен обязательствами коммерческого предприятия перед государством, которое несет ответственность не только за прибыльность всех коммерческих предприятий, но и за нормальное функционирование некоммерческих организаций, а также за социальное обеспечение физических лиц не входящих ни в какие подобные объединения.

Обязательства производственного предприятия перед государством исторически имеют двойственный характер:

во первых, они - результат коммерческого союза высших должностных лиц с наиболее успешными предпринимателями, получающими большие привилегии в бизнесе за высокое вознаграждение;

во вторых, они - инструмент сохранения целостности государства и укрепления действующей власти, путем решения многочисленных социальных задач.

Нарастающее явление глобализации мировой экономики, выразившаяся в развитии транснациональных корпораций (ТНК), дает основания некоторым научным и практическим работникам в сфере экономики, финансов, бухгалтерского учета и налогообложения утверждать, что человеческие формирования в форме государств устарели, предполагая, что социальная составляющая налогообложения теряет свою актуальность. Однако исторический опыт показывает, что такой вывод неверен. Государство по-прежнему должно выполнять свои социальные обязанности, что осуществляется традиционным способом: путем налогового изъятия у бизнеса определенной части его доходов и привилегий. Иначе оно потеряет свою независимость.

Самый эффективный и самый разумный метод социального обеспечения и партнерства граждан единого государства состоит в четком определении прибыли, ренты, доходов, привилегий и выгод, которые облагаются по соответствующим ставкам, установленным таким образом, чтобы обеспечить приемлемый социальный уровень жизни всех граждан, не нанося существенного ущерба предпринимательской деятельности.

В соответствии с законом причинно-следственной связи, налоговый учет в системе управления финансами предприятия в государствах с развитой рыночной экономикой обычно носит вспомогательный характер. Он представляет собой встроенный элемент бухгалтерского учета, ограничивающий некоторые расходы или хозяйственные действия предприятий и организаций, которые создавали им необоснованные или избыточные с точки зрения интересов государства и других коммерческих фирм преимущества (см. рис. 1.1).

В ходе развития человечества в политической экономии были выведены следующие основные критерии, который должны соответствовать оптимальные налоговые системы:

1) справедливость налогообложения, т.е. равномерность распределения налогов по субъектам правоотношений в соответствии с размерами их доходов;

2) определенность, т.е. наличие у субъектов правоотношений максимально полного, точного и исчерпывающего представления до начала хозяйственной деятельности о количестве и сумме налогов и сборов, которые им надлежит уплачивать;

3) благоприятность, т.е. возможность внесения налоговых сумм в подходящее время и в удобной форме;

4) экономия затрат, т.е. рациональное ведение расчетов и учета налоговых платежей.

До недавнего времени в России формировалась именно такая система налогообложения. Бухгалтерский учет был инструментом полного отражения всей хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. Его достоверность при необходимости подтверждалась аудиторскими фирмами. Налоговый учет был логическим продолжением бухгалтерского учета, базировался на экономических принципах, имел вспомогательный характер, требовал небольших расходов времени и денежных средств на его осуществление.

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Главный бухгалтер │

└──────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┘

│

┌──────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┐

│ Заместитель главного бухгалтера │

└────┬─────────────┬──────────┬────────┬──────────┬──────────┬───────────┬─────┘

│ │ │ │ │ │ │

┌────┴─────┐ ┌─────┴─────┐ ┌──┴──┐ ┌───┴────┐ ┌───┴────┐ ┌───┴───┐ ┌─────┴─────┐

│Отдел под-│ │Отдел теку-│ │ │ │ Отдел │ │ Отдел │ │ Отдел │ │Отдел прог-│

│ готовки │ │щего плани-│ │Касса│ │финансо-│ │внутрен-│ │налого-│ │ раммного │

│данных для│ │ рования и │ │ │ │ вого │ │ него │ │ вого │ │обеспечения│

│прогнозов │ │ контроля │ │ │ │ учета │ │ аудита │ │ учета │ │ │

└──────────┘ └┬─────┬────┘ └─────┘ └───┬────┘ └────────┘ └───┬───┘ └───────────┘

│ │ │ │

┌─────────┴─┐ ┌─┴──────────────┐ │ ┌────┴────┐

│ │ │Бюджеты и анализ│ │ │Налоговая│

│Учет затрат│ │ отчетов по их │ │ │ отчет- │

│ │ │ исполнению │ │ │ ность │

└─┬─────────┘ └────────────────┘ │ └─────────┘

│ ┌───────────┬──────────┼───────────┬──────────┬──────────┐

┌─────┴──┐ ┌────┴────┐ ┌────┴────┐ ┌───┴────┐ ┌────┴────┐ ┌───┴────┐ ┌───┴────┐

│ │ │Учет рас-│ │ Учет │ │Ведение │ │ Учет │ │ Учет │ │ Учет │

│Учет цен│ │ четов с │ │расчетов │ │Главной │ │имущества│ │выручки,│ │заработ-│

│ │ │кредито- │ │с дебито-│ │ книги │ │ │ │выписка │ │ ной │

│ │ │ рами │ │ рами │ │ │ │ │ │ счетов │ │ платы │

└────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └────────┘ └─────────┘ └────────┘ └────────┘

Рис. 1.1. Структура бухгалтерии стран развитой рыночной экономики

Но постепенно экономическая сущность налогового учета в России была заменена исключительно его фискальной функцией. В результате налоговый учет стал основным видом учета, а юридические принципы приобрели приоритет по отношению к экономическим правилам.

Причина данного явления была установлена известным экономистом Р. Барром, бывшим одно время премьер-министром Франции. Он утверждал, что такое положение обычно возникает в тех государствах, в которых управление страной предоставляет возможность достаточно узкому кругу физических лиц получить в частную собственность главные природные и рукотворные национальные богатства [5].

Так как форма приемки-передачи богатств обычно находится в вопиющем противоречии с социальными целями государства и международно-правовыми нормами, то субъекты, участвовавшие в распределении и перераспределении собственности, вынуждены опираться не на экономическую систему государства, а на его правовые институты (режим собственности и наследства). Они длительное время должны доказывать мировому экономическому сообществу легитимность своих капиталов.

Отсюда важные различия в целях российских и международных стандартов бухгалтерского и налогового учета и финансовой отчетности. Так, в системе международных стандартов (МСФО) провозглашены следующие основные принципы составления отчетности:

максимальное соблюдение интересов инвесторов;

объективное отражение информации о финансовом состоянии предприятия;

обеспечение контроля активов с позиций возможного извлечения выгод;

осмотрительность (консерватизм) при признании доходов и расходов.

А в Российской Федерации преобладают иные правила ведения бухгалтерского и налогового учета и составления отчетности:

максимальное соблюдение интересов контролирующих органов;

соответствие информации о финансовом состоянии действующим нормативным актам;

обеспечение контроля активов на основе вещного и обязательственного права;

признание доходов и расходов на основе осмотрительности, но только при наличии оправдательных документов.

Уровень демократии в стране пока не позволяет специалистам в сфере экономики, финансов и бухгалтерского учета вести плодотворный диалог с действующим ее руководством по насущным проблемам деятельности коммерческих предприятий.

Все решения о приоритетах принимаются руководством страны, поэтому специалисты обязаны их выполнять беспрекословно. Для снижения уровня противоречий в области расчетов себестоимости продукции коммерческого предприятия в данной работе используется подход полного раздельного бухгалтерского и налогового учетов.