Глава 5. Полная себестоимость и цена продукции
5.1. Формирование цены продукции на основе ее себестоимости. Коэффициент рентабельности
Полная фактическая (нормативная, плановая) себестоимость продукции, определяемая как совокупность затрат на ее производство и продажу, может служить основой для формирования цены. В проблеме ценообразования себестоимость должна рассматриваться в тесной связи с состоянием цен на рынке аналогичной продукции. Если полная фактическая себестоимость продукции предприятия выше, нежели цены на рынке, то выходить на рынок нет смысла. Необходимо пересмотреть свои затраты и разработать мероприятия по их снижению. (Правда, иногда для завоевания рынка фирма сознательно идет на убытки, а затем, выйдя на рынок, пересматривает свои затраты).
Статистика свидетельствует, что 74% российских предпринимателей главными составляющими цены продукции считают сумму издержек производства, плюс расходы на продажу, плюс нормальную прибыль.
43% предпринимателей всегда согласуют цены на свою продукцию с рыночными ценами, а 13% российских предпринимателей изыскивают различные способы реализовать свою продукцию по максимально возможным ценам.
Отпускная цена предприятия, с которой оно могла бы выйти на рынок, может быть вычислена по формуле:
Ц = С + П + С + С , (5.1)
А НДС
где: Ц - отпускная цена продукции;
С - полная фактическая себестоимость продукции;
П - прибыль;
С - сумма акциза (для подакцизной продукции); А
С - сумма налога на добавленную стоимость. НДС
Величина прибыли определяет рентабельность (прибыльность) продукции предприятия. Рентабельность продукции (работ, услуг) предприятия оценивается коэффициентом рентабельности, который вычисляется по формуле:
П
К = ─── x 100%, (5.2)
р С
Сумма налогов, входящих в формулу цены (5.1) вычисляются следующим образом. К величине полной фактической себестоимости прибавляется значение прибыли, определенной по формуле (5.2), исходя из заданного коэффициента рентабельности. Затем для подакцизных товаров добавляется сумма акциза.
К подакцизным товарам в настоящее время относятся (см. главу 7):
спирт и спиртосодержащая продукция;
алкогольная продукция;
пиво;
табачные изделия;
легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
автомобильный бензин;
дизельное топливо;
моторные масла;
прямогонный бензин, т.е. бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья.
Сумма акциза обычно определяется тремя способами:
1) по твердым ставкам за единицу товара (литр, килограмм, тонну, штуку, единицу мощности двигателя и т.п.);
2) по процентным (адвалорным) ставкам относительно единицы товара или полной фактической себестоимости плюс прибыль;
3) по комбинированным ставкам.
Если установлены ставки на единицу товара, то сумма акциза вычисляется, исходя их следующего выражения:
Са = А x К , (5.3)
Е Е
где:
А - ставка акциза в рублях за единицу товара;
Е
К - количество единиц товара.
Е
Если установлены процентные (адвалорные) ставки относительно полной фактической себестоимости плюс прибыль, то сумма акциза определяется по формуле:
Ап
С = (С + П) x ────── , (5.4)
А 100%
где: Ап - ставка акциза в процентах.
При комбинированных ставках используются обе формулы (5.3 и 5.4)
Величина НДС определяется в процентах от полной фактической себестоимости продукции плюс прибыль, плюс сумма акциза:
НДС
С = (С + П + С ) x ────── , (5.5)
НДС А 100%
где: НДС - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
Отпускная цена предприятия должна быть выше полной фактической себестоимости продукции на величину прибыли, на сумму акциза и величину НДС.
Последовательность формирования отпускной цены предприятия на товары (работ, услуги) можно проследить на следующем простом примере.
Пример N 1. Себестоимость 1 т. дизельного топлива составляет 11060 руб., планируемая прибыль оценивается коэффициентом рентабельности - 30%.
Сумма акциза установлена законодательством в размере 1080 руб. за 1 т. Топливо облагается НДС по ставке 18%. Необходимо определить отпускную цену.
Последовательность действий по расчету цены выглядит следующим образом:
С = 11060;
30%
П = 11060 x ────── = 3318;
100%
Са = 1080;
18%
С = (11060 + 3318 + 1080) x ────── = 2782;
НДС 100%
Ц = 11060 + 3318 + 1080 + 2782 = 18240.
Продажная цена 1 т. дизельного топлива 18240 руб.
Такой подход при назначении отпускной цены продукции не всегда реализуем, поскольку в условиях рыночных отношений величины цен чаще всего устанавливаются в результате процесса конкуренции производителей товаров.
Поэтому в учете целесообразно проводить расчеты входящих налоговых компонент не на основе себестоимости, а опираясь на рыночные цены. В этом случае при заданной полной фактической себестоимости (или прямых расходах) продукции предприятие не может гарантировать себе планируемую прибыль, а вынуждено довольствоваться той, которая регламентируется рыночной ценой.
В этой ситуации задача сводится к установлению величины возможной прибыли, а расчеты проводятся в обратном порядке. При этом соответствующие налоговые ставки или процентные ставки параметров, входящих в состав цены, корректируются по формуле:
Н
Н = ────────── , (5.6)
К 100% + Н
где:
Н - скорректированная ставка налога или другого параметра;
К
Н - соответствующая нормативная налоговая ставка или процентная
ставка иного параметра.
Цикл расчетов по определению прибыли (коэффициента рентабельности) на 1 т. дизельного топлива в рассматриваемом примере (при рыночной цене, равной 18240 руб.) будет выглядеть следующим образом:
Н = 18240;
18%
С = 18240 x ──────────── = 2782;
НДС 100% + 18%
С = 1080;
А
С + П = 18240 - 2782 - 1080 = 14378;
П = 14378 - 11060 = 2370;
3318
К = ─────── x 100% = 30%.
Р 11060
На примере вычисления отпускной цены 1 т. дизельного топлива можно оценить процентную долю каждого из двух рассмотренных налогов (см. табл. 5.1).
Таблица 5.1. Процентная доля налогов в отпускной цене 1 т. дизельного топлива
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────┬─────────┬─────────┐
│ Обозначение налога │ С │ С │ Итого │
│ │ А │ НДС │ │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────┼─────────┼─────────┤
│Доля в цене 1 т. дизельного топлива, % │ 5,92 │ 15,25 │ 21,17 │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────┴─────────┴─────────┘
Рентабельность работы предприятия в условиях рыночных отношений определяется путем сопоставления отпускной цены на его продукцию и цены равновесия, действующей на рынке аналогичных товаров. Под ценой равновесия (Цр.) понимается цена, которая установилась на рынке совершенной конкуренции в результате взаимного влияния двух противоречивых факторов: спроса покупателей и предложения производителей данного вида товаров (работ, услуг). Если построить зависимость цены тонны дизельного топлива на российском рынке (Ц) в рублях от количества его годовой добычи (К) в миллионах тонн для обоих факторов (спроса и предложения), то можно увидеть следующую картину, представленную на рис. 5.1 (цифры добычи приблизительные).
При снижении цены, возможности покупателей возрастают, и спрос на топливо увеличивается, а возможности добывающих предприятий уменьшаются, им становится невыгодно сохранять прежние масштабы добычи. Если рынок имеет достаточно совершенную структуру в отношении конкуренции производителей (такую, что ни один из них не может диктовать свои условия), то равновесие спроса и предложения на рынке достигается при определенной цене, которая и носит название цены равновесия. Рентабельной для добывающего предприятия будет та продукция, цена которой, вычисленная по формуле (5.1) на базе нормативной (плановой) себестоимости, ниже цены равновесия.
"Рис.
5.1. Кривые спроса (Сп.) и предложения
(Пр.) на дизельное топливо (цифры условные)"
Пример N 2. Представим сведения о составе затрат крупного машиностроительного объединения "Полет", выпускающего различное бортовое оборудование для самолетов и вертолетов. Оно имеет численный состав - 3 тыс. человек. Средняя заработная плата составляет 19,2 тыс. руб. Предприятие работает ритмично, обеспечивая рентабельность своей продукции в размере около 15% по отношению к полной фактической себестоимости. Абсолютное и процентное соотношение входящих в себестоимость компонентов затрат выглядит следующим образом (см. табл. 5.2).
Таблица 5.2. Состав затрат машиностроительного объединения "Полет", включаемых в себестоимость продукции
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────┐
│ Показатель │ Доля в составе затрат │
│ ├────────────┬───────────┤
│ │ Млн. руб. │ Проценты │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤
│Материальные расходы │ 123,1 │ 56,6 │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤
│Расходы на оплату труда │ 57,6 │ 26,5 │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤
│Отчисления в социальные фонды │ 15,2 │ 7,0 │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤
│Амортизация основных средств │ 14,5 │ 6,7 │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤
│Прочие расходы │ 7,1 │ 3,2 │
├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤
│Итого: │ 217,5 │ 100 │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴────────────┴───────────┘