Глава 25 Налогового кодекса (нк) рф (в редакции от 04.12.2006 г. С изменениями от 18.12.2006 г.).

К сожалению, эти документы экономически мало согласованы между собой и имеют не совпадающие законодательные базы.

Поэтому перечень расходов, которые включаются в себестоимость продукции, работ и услуг в бухгалтерском и налоговом учете различен. Официальным связующим звеном между ними служит искусственный математический прием, изложенный в упомянутом выше положении (ПБУ 18/02) требующий дополнительных проводок к очень большому количеству хозяйственных операций.

В данной работе представлен способ, который может несколько облегчить и упростить решение задачи согласования этих двух учетов. Для этого в главе 9 приведены совокупности проводок бухгалтерского и налогового учета, осуществляемых раздельно на базе единого Плана счетов.

Напомним, что расходами в бухгалтерском учете считаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшения вкладов учредителей по их собственному решению).

Каждый конкретный расход в бухгалтерском учете признается таковым, если одновременно выполняются три главных условия:

1) он производится в соответствии с конкретным договором, требованием закона, или нормативного акта;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется твердая уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономической выгоды, т.е. обязательно наступит передача (или произойдет выбытие) актива.

Иначе - это кредиторская задолженность предприятия, которая не должна учитываться в составе затрат.

Все расходы в бухгалтерском учете следует относить к тому отчетному периоду, в котором они мели место, независимо от того, когда осуществлялась их реальная оплата. Их признание осуществляется либо методом начисления (когда установлен факт уменьшения экономической выгоды, но оплата еще не произведена) либо кассовым методом (когда выплачены или переведены денежные средства).

Кассовый метод, согласно ст. 273 НК РФ, имеют право применять только коммерческие организации, у которых за 4 предыдущих квартала хозяйственной деятельности выручка от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг (без НДС) в среднем не превышала сумму в 1 млн. руб. Для остальных предприятий обязателен метод начисления.

4.12. Незавершенное производство

Незавершенное производство (НЗП) - это продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Не относятся к незавершенному производству не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты и детали, а также не подвергавшиеся процессу обработки сырье, материалы, полуфабрикаты, покупные и комплектующие готовые изделия.

В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (в редакции от 18.09.2006 г.), незавершенное производство в бухгалтерском учете оценивается тремя способами:

1) по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

2) по прямым статьям расходов;

3) по стоимости израсходованных материалов, сырья, полуфабрикатов.

Учет перемещения полуфабрикатов и деталей в производстве обычно организовывают так, чтобы был доступен оперативный контроль их производственного состояния и остатков незавершенного производства. Это позволяет исключать возможности сокрытия брака, появления недостач, приписок и т.п., и повышать ответственность персонала, отвечающего за прием, выдачу и транспортировку полуфабрикатов и деталей.

Порядок организации учета перемещения полуфабрикатов и деталей по технологической цепи зависит от особенностей технологии и организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов и деталей, порядка приемки выполненных работ работниками технического контроля, порядка хранения межоперационных заделов и т.п.

В таких отраслях промышленности, как машиностроение и металлообработка, традиционно применяют два основных вида учета движения полуфабрикатов в производстве: подетальный способ и подетально-пооперационный.

Подетальный учет обычно используется в условиях поточно-массового производства, а подетально-пооперационный - в условиях серийного производства с применением маршрутных листов, в которых отражается и выработка, и межоперационное перемещение полуфабрикатов и деталей. Для сокращения документооборота передачу полуфабрикатов и деталей из цеха в цех часто отражают в месячных картах. В поточно-массовых производствах нередко применяют передачу деталей и узлов на сборку без оформления документов (или с составлением документов на передачу один раз в месяц). Такой порядок возможен, если отработаны мероприятия по обеспечению сохранности указанных материальных ценностей.

В настоящее время на многих успешно функционирующих промышленных предприятиях стали внедряться бездокументарные формы передачи важной конструкторской, технологической и управленческой информации.

Оформление первичной документации и ведение оперативного количественного учета полуфабрикатов и деталей в цехах осуществляется, чаще всего, аппаратом планово-диспетчерской службы, а на промежуточных складах - работниками этих складов. Бухгалтерия осуществляет методическое руководство учетом движения полуфабрикатов и деталей, контролирует правильность оформления документов и ведения оперативного количественного учета в местах нахождения полуфабрикатов и деталей. С целью проверки незавершенного производства периодически должна осуществляться его инвентаризация.

Инвентаризация НЗП предназначена для определения количества и фактическое наличие не законченных переработкой полуфабрикатов и продукции. Для некоторых видов полуфабрикатов и незаконченной продукции она применяется также с целью установления количества основного материала, из которого они состоят. Кроме того, инвентаризация используется для определения фактической комплектности НЗП и выявления неучтенного брака. В процессе ее проведения анализируются сведения по учету движения полуфабрикатов и деталей, контролируется общая сумма затрат по счету основного производства, а также проверяется правильность распределения этой суммы по видам продукции и уточняется себестоимость выпущенной продукции.

Специфика учета НЗП, проведения его инвентаризации, регулирования инвентаризационных разниц и списания результатов инвентаризации устанавливаются руководством предприятия.

Фактическая себестоимость НЗП определяется так же, как и себестоимость готовой продукции, при этом исключаются потери от брака и расходы, включаемые обычно в себестоимость товарной продукции, такие как: "Амортизация специальной оснастки", "Прочие специальные расходы", "Расходы на подготовку и освоение производства", "Внепроизводственные расходы". В цехах с крупносерийным и массовым характером производства допускается оценка деталей и полуфабрикатов по утвержденной руководством нормативной себестоимости. На предприятиях с кратким технологическим циклом оценку НЗП можно производить только по фактической себестоимости использованного в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

Все особенности оценки НЗП должны быть отражено в инструкции и учетной политике предприятия.

У современного бухгалтера в повседневной работе столько задач, что поиск любого пути, облегчающего ему принятие ответственного решения, имеет большое практическое значение.

Проблема оценки незавершенного производства может быть упрощена при использовании нормативного метода. Если для различных видов изделий специалисты предприятия рассчитали с помощью персонального компьютера зависимость нарастания их себестоимости по времени изготовления, то сравнительно просто определить затраты на каждый образец, зная на какой стадии производственного процесса он находится.

Рассмотрим простой пример. Предположим, что:

производственная себестоимость одного образца готового изделия составляет 530 руб.;

на изготовление каждого образца изделия затрачивается 8 рабочих дней;

с помощью нормативного метода определена и построена графическая зависимость себестоимости (С) изделия от начала производства до полной его готовности (см. рис. 4.1).

"Рис. 4.1. Изменение себестоимости изделия (С) по дням изготовления"

По графику в любой момент времени процесса изготовления изделия легко установить стоимость конкретного незавершенного образца (см. движение по стрелкам).

За рубежом для облегчения принятия решений часто практикуется совсем простой способ оценки незавершенного производства [24, 145]: производственная себестоимость любого не законченного образца принимается равной 50% себестоимости готового изделия, независимо от стадии его готовности.