4.6. Учет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции

Бухгалтерский учет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции ведется на счете 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет "Расходы на освоение производства новых видов продукции"). Они впоследствии включаются в себестоимость отдельных видов продукции и статьи расходов, используемых для калькулирования себестоимости. В зависимости от характера выполняемых работ на подготовку и освоение производства новых видов продукции учет этих расходов осуществляется по-разному:

они могут прямо записываются в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" (конструирование объектов производства, разработка технологического процесса и т.п.) в корреспонденции со счетами затрат (Д 97 - К 02, 10, 23, 69, 70, 71, 76);

они могут предварительно учитываются на счетах производства, например, 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" на выписываемых для этого заказах (например, для перепланировки цехов и перестановки оборудования и т.п.) и с этих счетов перечисляются на счет 97 "Расходы будущих периодов".

Во втором случае делаются следующие проводки:

Д 20 - К 10, 23, 69, 70, 76 - отражены затраты основного производства, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции;

Д 25 - К 02, 10, 23, 69, 70, 76 - учтены общепроизводственные расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции;

Д 26 - К 02, 04, 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 97 - отражены общехозяйственные расходы, обусловленные подготовкой и освоением новых видов продукции;

Д 97 - К 20, 25, 26 - учтены в составе расходов будущих периодов затраты на подготовку и освоение новых видов продукции.

С момента перехода на серийный или массовый выпуск продукции расходы на подготовку и освоение новых видов продукции включаются в себестоимость продукции ежемесячно в размерах, устанавливаемых с помощью специальных расчетов, которые составляются для каждого вида продукции исходя из смет (бюджетов) расходов и выпуска продукции в период, установленный для их погашения.

В бухгалтерском учете производится следующая проводка:

Д 20 - К 97 - включена в себестоимость серийных изделий доля расходов на освоение данного вида продукции.

Одновременно на дату перевода изготовления новой продукции на серийный выпуск производится инвентаризация незавершенного производства по этой продукции. При этом затраты на подготовку и освоение производства уменьшаются на стоимость остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов и изделий по цене их возможного использования.

4.7. Амортизация специальной оснастки

Как отмечалось выше, в состав специальной оснастки включаются: специальный инструмент, специальные приспособления и специальное оборудование, предназначенные исключительно для изготовления уникальных видов продукции, выполнения работ и оказания услуг. Это инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки и т.п. предметы.

Их учет осуществляется в соответствии с "Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды", утвержденного приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. N 135н.

Эти активы обычно приходуются в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) на счет 10 "Материалы", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе". Разрешено включать их в состав основных средств, тогда они приходуются на счет 01 "Основные средства".

Если специальная оснастка числится в составе МПЗ, то при передаче ее в эксплуатацию в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:

Д 10 - К 10 - передана специальная оснастка со склада в производственное подразделение (по дебету субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации").

Стоимость специальной оснастки включается в себестоимость продукции, работ и услуг одним из двух рекомендуемых способов: пропорционально объему выпуска продукции и линейным (равномерным за весь срок службы) способом.

Линейный способ рекомендуется применять только для тех видов специальной оснастки, физический износ которых не связан с количеством выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Амортизация (погашение стоимости) специальной оснастки оформляется в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 20, 23, 25 - К 10 - начислена сумма амортизации специальной оснастки, числящейся в составе МПЗ;

Д 20, 23, 25 - К 02 - начислена сумма амортизации специальной оснастки, числящейся в составе основных средств.

Для снижения трудоемкости учетных работ разрешено отражать движение специальной оснастки по укрупненным комплектам, предназначенным для изготовления продукции по специальным заказам, т.е. применять позаказный метод калькуляции себестоимости.

Если выпуск продукции, для которой использовалась специальная оснастка, прекращен, то ее остаточная стоимость списывается на прочие расходы предприятия:

Д 91 - К 10 - списана остаточная стоимость специальной оснастки, числящейся в составе МПЗ;

Д 02 - К 01 - погашена сумма амортизации специальной оснастки, числящейся в составе основных средств;

Д 91 - К 01 - списана остаточная стоимость специальной оснастки, числящейся в составе основных средств.