Глава 4. Учет затрат основного производства

В состав затрат основного производства в бухгалтерском учете включаются:

стоимость сырья, покупных полуфабрикатов, материалов, работ и услуг производственного характера, топлива и энергии на производственные цели;

основная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение;

расходы на обслуживание производства и управления, включая затраты на содержание и эксплуатацию станков, машин и оборудования;

затраты вспомогательных производств;

недостачи и потери от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;

расходы на подготовку и освоение производства;

суммы амортизации специальной оснастки;

прочие специальные расходы;

потери от брака;

потери от простоев.

Среди этих расходных направлений есть простые затратные статьи и комплексные. Расходы, отражаемые в простых статьях, обычно легко соотносятся с видами и типами продукции. Комплексные расходы чаще всего приходится распределять по видам и типам продукции в соответствии с каким-либо выбранным показателем. Для производственных предприятий таким показателем обычно служит количество израсходованных основных материалов, так как затраты на них в составе себестоимости у таких предприятий достигают величин 70-80%, а иногда и выше. Поэтому в основном производстве учет и контроль рационального использования материалов чрезвычайно важен.

4.1. Учет материалов

Бухгалтерский учет материалов - это отражение фактической себестоимости сырья, покупных полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии и тары на всех этапах их жизненного цикла, включающего этапы: приобретения, отпуска в производства, обработки (переработки) и включения в состав полуфабрикатов собственного производства или готовой продукции. Фактическая себестоимость оприходованных материалов может быть равной либо плановой себестоимости их приобретения и доставки и отклонений от нее, либо договорной цене и сумме транспортно-заготовительных расходов (включая наценки, уплачиваемые посредническим организациям). Суммы отклонений от плановой себестоимости или величины транспортно-заготовительных расходов, относящиеся к соответствующим видам и группам израсходованных материальных ценностей, обычно ежемесячно списываются на соответствующие виды расходов и статьи затрат.

Эффективный контроль отпуска материалов в производство достигается хорошо налаженной системой складского учета с отработанным механизмом документооборота и регулярной инвентаризацией. Если на предприятия применяют в производстве драгоценные металлы, то для отражения их отпуска в производство и учета расходования обычно разрабатываются дополнительные меры, которые заносятся в специальную инструкцию для персонала.

Учет и контроль использования в производстве сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей должен быть элементом всей учетной политики предприятия. При этом главной задачей бухгалтерского учета остается количественный (натуральный) учет расходования материалов в цехах и их сохранности на складах. Документы количественного учета использования сырья, материалов и других материальных ценностей оформляются обычно теми должностными лицами, на которых возложена ответственность за их правильное использование в производстве.

Сырье, материалы, топливо и полуфабрикаты отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с действующими расходными нормами с указанием шифров изделий, видов или групп продукции, для производства которых они отпущены. Под расходом сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов понимается их потребление непосредственно в процессе производства, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д 20, 97 - К 10, где счет 10 "Материалы", счет 20 "Основное производство", счет 97 "Расходы будущих периодов".

Отпуск с заводских складов в кладовые цеха рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей и отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Д 10 - К 10, где по дебету отражается субсчет "Материалы в кладовых цехов", а по кредиту - "Материалы на заводских складах".

Для повышения эффективности контроля расходования сырья и материалов в производстве можно применять следующие основные хорошо зарекомендовавшие себя методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям и инвентаризация. При этом отклонения от норм, возникающие вследствие замены одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, целесообразно оформлять отдельными документами.

Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала (преимущественно при раскрое дорогостоящих материалов) обычно пользуются методом учета раскроя по партиям. Этот учет чаще всего осуществляется производственными мастерами, мастерами-распределителями или работниками планово-диспетчерских бюро конкретного цеха путем заполнения учетных карт, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В этих картах обычно указывается, какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов. В учетные карты целесообразно заносить также сведения о количестве материала, поданного к рабочему месту, количество фактически полученных заготовок (деталей) и количество отходов. Результаты раскроя можно оценивать путем сопоставления числа фактически полученных заготовок с их нормативным количеством. Для этого на предприятии следует разрабатывать соответствующие нормативы. В этом случае расход материала по нормам вычисляется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. При сопоставлении фактического и нормативного числа заготовок выявляется экономия или перерасход использованного материала. Такой же контроль может осуществляться и в отношении отходов. В карте учета целесообразно указывать причины отклонений и фамилию лица, ответственного за раскрой материалов.

В настоящее время в учетный процесс использования материалов на многих предприятиях среднего и крупного бизнеса включаются специальные электронно-информационные средства, которые приближают его к бездокументарному способу учета и контроля, т.е. способу контроля без большого количества документов, исполненных на бумажных носителях. При этом следует обратить внимание на решение проблемы защиты от несанкционированного доступа к электронной базе данных.

Если применение учета по партиям невозможно или нецелесообразно, отклонения можно устанавливать по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом за любой период (смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью регулярно и оперативно проводимых инвентаризаций. Периоды и способы инвентаризации устанавливаются администрацией, исходя из структуры управления производством, ценности и дефицитности материалов, а также других условий.

Повышение рентабельности изготавливаемой продукции во многом зависит от надлежащей организации учета фактического запуска и выработки деталей по операциям, на которых происходит расходование сырья и материалов в производстве, и проведения инвентаризаций неиспользованных остатков сырья и материалов. Руководству предприятия целесообразно получать оперативные рапорты и месячные отчеты производственных подразделений об использовании сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов в производстве, с указанием причин экономии или перерасхода, а также предложением мероприятий по снижению их расхода.