3.4. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции считается самым простым для использования, поэтому в ряде изданий он фигурирует под названием простого метода. Он применяется на предприятиях, на которых изделия в процессе изготовления переходят от одного процесса (технологического подразделения) к другому, пока не будут изготовлены полностью. Каждое технологическое подразделение осуществляет какую-то часть общего процесса и передает изделие после этой операции в следующее подразделение, где оно обрабатывается на следующей операции.

Попроцессный метод применяют в добывающей промышленности (угольной, нефтяной, железорудной, торфяной), химической, цементной, лакокрасочной и текстильной промышленности. Кроме того, его используют также в некоторых отраслях, производящих простую однородную продукцию (электростанции, предприятия по выработке пластических масс, шелка-сырца и т.п.).

Сущность метода в учете затрат и калькулировании себестоимости всего выпуска продукции. На большинстве предприятий, применяющих попроцессный метод, незавершенное производство отсутствует или имеет очень ограниченную величину, поэтому себестоимость единицы продукции определяется простым делением затрат на весь объем в натуральных или условно-натуральных показателях.

Затраты часто учитываются по отдельным стадиям (фазам) общего технологического процесса, что и дало название данному методу. Накопление затрат осуществляется параллельно общему и отдельному процессу (фазе, стадии) производства. Для каждого из них определяются прямые и косвенные расходы. В отличие от позаказного метода, в котором прямые расходы непосредственно связаны с конкретными заказами, в данном методе многие затраты становятся прямыми, поскольку относятся к одному процессу (фазе, стадии, подразделению). Это касается, например, расходов по управлению процессом производства и амортизационных отчислений на воспроизводство основных средств, тогда как в позаказном методе они являются косвенными.

Рассмотрим простой пример. Пусть попроцессное производство включает в себя три стадии переработки (1, 2, 3). По продолжительности первая и третья стадии равнозначны, а вторая вдвое длиннее.

Предположим, что трудовые затраты и отчисления в социальные фонды, а также прочие расходы распределяются в каждом процессе пропорционально его длительности, а материальные затраты включаются в себестоимость на все 100% в момент окончания каждого этапа переработки. В таком случае нарастание себестоимости (С) партии продукции от процесса к процессу до полной готовности изделий может выглядеть следующим образом (см. рис. 3.1).

"Рис. 3.1. Изменение себестоимости партии однотипных изделий по процессам (в тыс. руб.)"

Из материалов рис. 3.1 видно, что себестоимость партии готовой продукции составляет 175 тыс. руб. (цифры условные). Чтобы найти себестоимость одного изделия нужно 175 тыс. руб. разделить на количество экземпляров в партии.

В данном примере не затронута тема незавершенного производства. Если объем незавершенного производства на предприятии, использующем попроцессный метод, достаточно велик, то изделия, находящиеся в процессе обработки на конец отчетного периода, следует перевести в эквивалентное число готовых изделий. Для этого следует определить средний процент их завершенности и умножить эту величину на количество незавершенных изделий.

Себестоимость одного изделия определяется делением всей суммы затрат на все количество готовых изделий (включая эквивалентное их число). Вся сложность состоит в определении средней степени завершенности. Для упрощения часто прибегают к одному из двух следующих подходов:

1) считают, что незавершенное производство на начало отчетного периода было полностью вовлечено в производство (метод средней взвешенной);

2) считают, что незавершенное производство на начало отчетного периода - это первая группа единиц продукции, обработанной и законченной в течение данного отчетного периода (метод FIFO - "первым пришел - первым ушел").