3.3. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции используют в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности). Кроме того, он успешно применяется при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других аналогичных работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах этот метод нередко дополняется основными элементами нормативного учета.

Основным объектом учета при позаказном методе служит отдельный производственный заказ, открытый на заранее оговоренное количество изделий. Их фактическая себестоимость выявляется после выполнения данного заказа. Поэтому для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны быть ограничены программой, рассчитанной на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы обычно открываются не на полное изделие, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

Затраты цехов, работающих по позаказному методу, учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам изделий. Фактическая себестоимость одного выпущенного изделия или одной выполненной работы определяется после выполнения всего заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленных по этому заказу изделий или проведенных работ. При сдаче изделий заказчику или на склад партиями до окончания выполнения всего заказа изделия оценивается по нормативной себестоимости или фактической себестоимости аналогичных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства.

Если выпускаемые предприятием изделия имеют широкую номенклатуру и комплектуются большим количеством разнообразных узлов и деталей, то необходимо иметь в виду следующее.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали и узлы обычно подразделяются:

1) на детали и узлы, изготовляемые только для отдельного конкретного изделия (заказа);

2) на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов).

Затраты на производство деталей и узлов, общих для нескольких изделий (заказов), обычно изготавливаемых в порядке массового или серийного производства, учитываются с помощью нормативного метода. На комплекты таких деталей узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, определяется нормативная и фактическая себестоимость. Поэтому себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

Таким образом, бухгалтерские проводки, отражающие процесс калькулирования себестоимости продукции в позаказном методе составляются по элементам затрат и статьям калькуляции применительно к отдельным заказам. Суммы в этих проводках соответствуют величинам фактических и (или) нормативных расходов.