2.1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

В себестоимость продукции включаются следующие затраты:

1) затраты на подготовку производства, а именно:

расходы на поиск, разведку, подготовку к использованию природных ресурсов, их охрану и воспроизводство - в добывающих отраслях промышленности;

расходы на освоение производства новых видов продукции, введение в действие новых производственных участков и технологических линий, создание новых цехов и иных производственных подразделений - в перерабатывающих отраслях промышленности;

2) расходы, непосредственно связанные с производством продукции, вытекающие из особенностей технологических процессов, организации и управления производством, в том числе:

на приобретение сырья, материалов и иных материально-производственных запасов;

по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению персонала;

по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии;

3) затраты, связанные с совершенствованием технологии, организации и управления производства, производимые в ходе производственного цикла, в том числе расходы, связанные с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств (за исключением капитальных вложений);

4) расходы, обусловленные требованиями улучшения условий труда и техники безопасности, повышения квалификации работников производства;

5) затраты, связанные с реализацией продукции (в том числе, на ее рекламу, упаковку и транспортировку).

6) суммы недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках в тех случаях:

когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены, или во взыскании которых отказано судом;

если сумма недостачи находится в пределах норм естественной убыли;

если потери от брака относятся к продукции прошлых лет, а выявлены в отчетном году, независимо от времени их возникновения.

Затраты, связанные с поиском, разведкой и использованием природных ресурсов, их охраной и воспроизводством, могут включаться в себестоимость продукции лишь в двух следующих случаях, когда они:

осуществляются непосредственно самими предприятиями;

носят форму компенсации расходов сторонних специализированных организаций.

Если предприятия разрабатывают месторождения полезных ископаемых, то они могут включать в состав собственных затрат расходы на рекультивацию земель и иные подобные расходы, связанные с восстановлением нарушенного почвенного покрова.

1. Бухгалтерский учет затрат на подготовку производства обычно осуществляется с применением счета 97 "Расходы будущих периодов".

Они чаще всего связаны с необходимостью обновления выпускаемой продукции (выполняемых работ и оказываемых услуг). Прежде чем выйти на рынок с новинками, предприятию необходимо значительное количество времени (иногда несколько лет) потратить на следующие мероприятия:

проведение научно-исследовательских работ;

подготовку и освоение нового производства, отработку новой технологии;

закупку и наладку оборудования;

выпуск пробной партии изделий и проведения их испытаний.

Все эти затраты осуществляются задолго до массового производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Они будут включены в себестоимость новой продукции в течение определенного срока (обычно не более 5-ти лет).

В бухгалтерском учете сбор этих затрат осуществляется следующими проводками:

Д 97 - К 02, 04, 05, 10, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 44, 60, 69, 70, 71, 76, 96, где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 04 "Нематериальные активы", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Материалы", счет 41 "Товары", счет 43 "Готовая продукция", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Они отражают, практически, весь спектр хозяйственных операций, связанных с производственным процессом.

В себестоимость продукции, работ и услуг эти расходы попадают при наступлении соответствующего текущего периода:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 97.

При этом данные расходы не подразделяются на иные статьи, из которых они составляются в период их учета, а квалифицируются в качестве прочих затрат.

Рентные платежи в себестоимость продукции не включается, так как относятся к разряду распределения дохода и относятся на счет прибыли и убытка:

Д 76 - К 51 - осуществлены рентные платежи;

Д 91 - К 76 - рентные платежи включены в состав расходов за счет прибыли,

где: счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Единовременные затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности рекомендуется включать в себестоимость продукции в течение срока, не превышающего один год.

Затраты на освоение новых образцов продукции, поточных линий, производств и производственных участков можно включать в себестоимость продукции с начала их промышленной эксплуатации в течение планового (или нормативного) срока освоения. Рекомендуемый срок не превышает двух лет. Они списываются пропорционально объему производимой в этот период продукции. Все это должно быть изложено в учетной политике предприятия.

В строительных организациях расходы на опробование оборудования и подготовку эксплуатационных кадров, а также затраты на устранение недоделок и дефектов, допущенных в ходе строительства и монтажа обычно включаются в сметы строительных работ.

Счет 97 "Расходы будущих периодов" используется при калькулировании себестоимости не только для отражения упомянутых производственных затрат.

В целом, номенклатура расходов будущих периодов весьма разнообразна и специфична для различных отраслей хозяйственной деятельности.

Например, для предприятий лесопромышленного комплекса "Методические рекомендации (инструкция) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса", утвержденная заместителем министра Минэкономики РФ от 16.07.1999 г. устанавливают следующий перечень расходов будущих периодов:

1) лесные подати и плата за аренду лесов;

2) затраты на подготовку и освоение производства;

3) затраты на подготовительные работы по строительству временных сооружений для обслуживания лесосечных работ (со сроком эксплуатации этих объектов до двух лет);

4) расходы по строительству временных зданий и сооружений (со сроком эксплуатации до одного года) на нижних складах;

5) затраты на строительство временных магистралей, веток, усов и сезонных дорог;

6) плата за право заготовки живицы (лесохимического сырья).

В качестве примера использования счета 97 "Расходы будущих периодов" рассмотрим традиционный для всех производственных фирм процесс подписки на периодическую литературу и уплату арендной платы за офис вперед в счет нескольких месяцев:

Д 76 - К 51 - произведена оплата подписки и арендной платы;

Д 97 - К 76 - учтена в качестве расходов будущих периодов сумма оплаты (без НДС);

Д 19 - К 76 - отражена сумма НДС по произведенной оплате подписки и арендной платы;

Д 68 - К 19 - предъявлена к вычету сумма НДС по подписке и арендной плате;

Д 26 - К 97 - включена в текущие затраты доля расходов по подписке и арендной плате,

где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

2. Расходы, непосредственно связанные с производством продукции, в бухгалтерском учете оформляются одной из следующих проводок:

Д 20, 21, 23, 25, 26, 29 - К 10 - отпущены основные и вспомогательные материалы для выполнения работ основного и вспомогательного производств, а также для нужд организации и управления производством и для непроизводственных подразделений;

Д 20, 21, 23, 25, 26, 29 - К 70 - начислена основная и дополнительная заработная плата персоналу предприятия, непосредственно связанная с производством продукции;

Д 20, 21, 23, 25, 26, 29 - К 69 - отражены отчисления на социальное обеспечение и страхование персонала предприятия, непосредственно связанные с производством продукции;

Д 25 - К 02, 10, 70, 69, 60, 71, 76 - отражены расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии.

3. Затраты, связанные с совершенствованием технологии, организации и управления производства, отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 20, 23, 25, 26, 29 - К 02, 08, 10, 21, 60, 69, 70, 76 - учтены расходы, обусловленные повышением качества продукции, организации производства и управления предприятием, а также НИОКР,

где: счет 02 Амортизация основных средств", счет 08 "Внеоборотные активы", счет 10 "Материалы", счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Особое место занимают работы по НИОКР.

Согласно положению по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденному приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 115н (в редакции от 18.09.2006 г.), в составе внеоборотных активов в качестве отдельных объектов учета рассматриваются расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) и (ТР). Результаты этих работ имеют признаки нематериальных активов, но отличаются от них следующими свойствами:

1) они подлежат правовой охране, но не оформлены в установленном законодательном порядке;

2) они не подлежат правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Учет НИОКР и ТР осуществляется с применением счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 которого в целях разграничения законченных и незаконченных работ, которые для краткости можно назвать научно-технические работы (НТР), целесообразно трансформировать в два субсчета 08-8/1 "Расходы на научно-техническую деятельность" и 08-8/2 "Законченные научно-технические работы".

Расходы по научным, техническим и технологическим исследованиям признаются при условиях, если:

их сумма может быть определена и подтверждена документально;

имеется акт (или иной аналогичный документ) приемки выполненных работ;

есть уверенность, что использование результатов работ в собственном производстве или сфере управления организацией приведет к увеличению экономических выгод;

применение результатов исследований может быть продемонстрировано.

Если хотя бы одно их данных условий не может быть выполнено, расходы на НТР следует учитывать в составе прочих затрат предприятия.

В категорию расходов на НТР включаются все фактические затраты, непосредственно относящиеся к этому виду работ (материальные, трудовые, отчисления в социальные фонды, амортизационные отчисления на основные средства и прочие). В бухгалтерском учете они могут быть отражены с помощью следующих проводок:

Д 08-8/1 - К 10 - использованы материалы для выполнения НТР;

Д 08-8/1 - К 70 - начислена оплата труда персоналу, участвующему в НТР;

Д 08-8/1 - К 69 - отражены отчисления в социальные фонды от оплаты труда персонала;

Д 08-8/1 - К 02 - учтены суммы амортизации основных средств, используемых в НТР;

Д 08-8/1 - К 05 - учтена амортизация нематериальных активов, применяемых в НТР;

Д 08-8/1 - К 20 - приняты услуги основного производства;

Д 08-8/1 - К 26 - включена в затраты на НТР доля административных расходов;

Д 08-8/1 - К 68 - отражены суммы налогов, включаемых в состав расходов на НТР;

Д 08-8/1 - К 76 - учтены услуги сторонних организаций (без НДС);

Д 08-8/2 - К 08-8/1 - составлен акт приемки объекта НТР.

где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Материалы", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Затраты на НТР начинают списываться на себестоимость продукции, работ и услуг, или включаться в разряд расходов по управлению предприятием с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования их результатов:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 08-8/2 - отражено ежемесячное погашение затрат на НТР,

где: субсчет 08-8/2 "Законченные научно-технические работы", счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу".

Для определения сумм ежемесячного списания затрат на НТР при составлении акта их приемки комиссия по предприятию должна утвердить два параметра принятого инвентарного объекта: срок использования и способ погашения его стоимости.

В бухгалтерском и налоговом учете они существенно различаются.

Поэтому учет этих активов должен быть раздельным.

Если в какой-то момент времени на предприятии будет выяснено, что актив, относящийся к расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, потерял свою актуальность и не приносит никаких экономических выгод, он может быть списан по акту и переведен в состав текущих внереализационных (прочих) затрат:

Д 91 - К 08-8/2 - списана остаточная стоимость расходов на НТР,

где: субсчет 08-8/2 "Законченные научно-технические работы", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

4. Расходы, обусловленные требованиями улучшения условий труда и техники безопасности, а также повышения квалификации работников производства оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 26 - К 10, 60, 69, 70, 69, 76,

где: счет 10 "Материалы", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

5. Затраты, связанные с реализацией продукции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д 26 (44) - К 02, 05, 10, 21, 68, 69, 70, 71, 76,

где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Материалы", счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

6. Суммы недостач и потерь от порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках, в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены, включаются в себестоимость продукции с помощью следующих бухгалтерских проводок:

Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 94 - списаны по принадлежности недостачи ценностей в случаях, когда их виновники не установлены, или во взыскании с которых отказано судом,

где счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Недостачи и потери от порчи ценностей относятся к категории непредвиденных расходов предприятия, снижающих общую прибыль от хозяйственной деятельности. Они обусловлены рядом причин, среди которых:

несовершенство технологических процессов;

нарушения инструкций и условий по изготовлению и хранению продукции;

вибрации, удары и перегрузки при транспортировке материалов и товаров;

халатность и недостатки в нравственном воспитании персонала.

Обнаружение отсутствия ценностей или снижения их качества происходит в процессе производства продукции обычно в результате проведения очередной или внеплановой инвентаризации. Для каждой недостачи и порчи должна быть определена причина и установлено виновное лицо. Знание причины необходимо для того, чтобы подобное явление не повторилось, а выявление виновного лица необходимо для предъявления претензии и получения суммы компенсации утраты.

В бухгалтерском учете операции по выявлению потерь и недостач, а также по возмещению ущерба от них отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Этот счет активный. Он определяет сумму недостающих ценностей, которая может (должна) быть предъявлена виновному лицу либо отнесена на прочие расходы организации:

Д 94 - К 10, 19, 21, 41, 60, 76 - выявлена недостача ценностей,

где: счет 10 "Материалы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 41 "Товары", счет 50 "Касса", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если НДС по недостающим ценностям предъявлен к зачету с бюджетом, он должен быть восстановлен для последующей уплаты. В бухгалтерском учете следует использовать такой вариант проводок:

Д 19 - К 68 - восстановлена сумма НДС по утраченной материальной ценности;

Д 94 - К 10, 41 - списана балансовая стоимость недостающей ценности без НДС;

Д 94 - К 19 - погашена сумма НДС по недостающей ценности,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Выявленная недостача должна быть предъявлена виновному лицу для компенсации. Это может быть:

1) рядовой сотрудник организации, которому выдана материальная ценность для производства работ (доски, дрель, сверла, лопата, ведро и т.п.);

2) материально-ответственное лицо, отвечающее за сохранность активов (кассир, заведующий отделом, заведующий складом и т.п.);

3) сторонняя организация, поставляющая сырье, материалы и товары;

4) стороннее физическое лицо, несанкционированно проникшее на склад предприятия.

Мера ответственности рядового сотрудника предприятия, потерявшего или испортившего предмет труда, устанавливается статьями 238, 241, 248 Трудового кодекса РФ (в редакции от 30.06.2006 г.): она ограничивается размером среднемесячной оплаты его труда. При этом с виновника удерживается не только балансовая стоимость утраченного предмета, но и разница между балансовой стоимостью и рыночной ценой такого или аналогичного предмета. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Д 19 - К 68 - восстановлена сумма НДС по утраченному предмету труда;

Д 94 - К 10 - списана полная сумма недостачи предмета труда;

Д 94 - К 19 - погашена сумма НДС по недостающей материальной ценности;

Д 73 - К 94 - отнесена на виновника балансовая стоимость предмета с НДС;

Д 73 - К 98 - списана за счет виновника разница между рыночной ценой и балансовой стоимость утраченного предмета;

Д 70 - К 73 - отражено поэтапное удержание суммы недостачи из заработка виновного лица;

Д 98 - К 91 - включена в состав дохода организации часть разницы между рыночной ценой предмета и его балансовой стоимостью,

где: счет 10 "Материалы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 98 "Доходы будущих периодов".

Если недостача обнаружена при инвентаризации склада предприятия, то претензия предъявляется материально-ответственному лицу. Трудовой кодекс статьями 242 и 243 предусматривает для таких лиц полную материальную ответственность. Причем законодательство устанавливает перечень должностных лиц, с которыми организация обязана (может) заключать договоры о полной материальной ответственности.

Если виновное лицо не установлено, или суд не признал виновным обвиняемого в недостаче сотрудника, то сумма недостачи включается в себестоимость продукции (работ, услуг):

Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 94 - включена в состав себестоимости продукции сумма недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц или при отказе суда о взыскании с обвиняемых в недостаче.

При установлении суммы недостачи необходимо учитывать еще одно важное обстоятельство, связанное с тем, что многие продовольственные и промышленные товары обладают свойствами высыхать, испаряться, вымораживаться, высыпаться, разбиваться и проливаться. Поэтому к ним применяются соответствующие нормы естественной убыли.

В российском бухгалтерском учете в XIX в. подобные недостачи фиксировались записью: "Упыл, утрус, мышеядение".

Такие нормы действуют и разрабатываются в различных отраслях промышленности, строительстве, торговле, сельском хозяйстве, на транспорте. Они используются применительно к таким видам сырья и материалов, как:

пищевые продукты;

пищевые продукты в стеклянной таре;

зерно и зернопродукты, семенные культуры;

нефть и нефтепродукты;

этиловый спирт;

лакокрасочные материалы;

строительные материалы;

пиломатериалы;

химическая продукция;

каменный уголь;

торфопродукты;

минеральные удобрения;

цемент;

руды;

цветные и черные металлы;

каучук;

резина;

сажа;

соль;

другие материалы.

При установлении недостачи или порчи такой продукции сумма потерь в пределах установленных норм естественной убыли может быть включена в себестоимость продукции (работ и услуг), а сверх норм - отнесена за счет прочих расходов организации (прибылей и убытков):

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К 94 - списана сумма недостачи в пределах норм естественной убыли;

Д 91 - К 94 - погашена сума недостачи сверх норм естественной убыли, где счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Для обеспечения равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения текущего периода, предприятия могут создавать специальные резервы (резервы предстоящих расходов). Они могут формироваться на: оплату отпусков и выплаты премий сотрудникам, списание производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, возведение временных сооружений, ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание реализованной продукции и другие цели. Учет этих резервов осуществляется при помощи счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Величина резервов определяется следующим образом:

на оплату отпусков и премий - в процентах от общей суммы затрат на оплату труда и отчисления в социальные фонды;

на возведение временных сооружений и ремонт основных средств - согласно сметам;

на гарантийный ремонт, и по подготовительным работам, связанным с сезонностью производства - согласно статистическим данным за предшествующие годы.

Создание резервов оформляется в бухгалтерском учете одной из проводок:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44, 60, 97 - К 96 - отражены ежемесячные отчисления в резерв предстоящих расходов.

Списание расходов на образованный резерв осуществляется следующими проводками:

Д 96 - К 70, 69 - списаны расходы на оплату отпусков;

Д 96 - К 23 - погашены расходы на возведение временных сооружений и ремонт основных средств;

Д 96 - К 60 - погашены затраты подрядной организации на ремонт основных средств;

Д 96 - К 76 - списаны расходы на гарантийный ремонт,

где: счет 23 "Вспомогательные производства", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчет с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Резервы предстоящих расходов могут формироваться и для целей равномерного включения в себестоимость продукции, работ и услуг расходов по исправлению брака. Например, на предприятиях автосервиса большинство проводимых работ подлежат сертификации. Кроме того, многие приобретаемые детали, агрегаты и запасные части легковых автомобилей тоже сертифицируются, поэтому брак достаточно редок.

Появление брака влечет за собой определенную ответственность лица его допустившего. Это означает, что часть расходов по исправлению брака, отражаемая на счете 28 "Брак в производстве", должна быть отнесена на виновного, а часть списывается на резерв предстоящих расходов. Бухгалтерское оформление этой ситуации осуществляется следующими проводками:

Д 28 - К 10, 70, 69, 76 - учтены расходы по исправлению брака;

Д 73 - К 28 - списана часть расходов на виновное лицо;

Д 70 - К 73 - отражено удержание части расходов из заработной платы виновного;

Д 96 - К 28 - погашена часть расходов по исправлению брака за счет резерва,

где: счет 10 "Материалы", счет 28 "Брак в производстве", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчет с персоналом по оплате труда", счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

У строительных организаций часто создается специальный резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений или переоборудование других зданий и приспособления их для обслуживания строителей. (Создание этого резерва следует согласовать с налоговыми органами.)

Резерв на переоборудования зданий для обслуживания строителей формируется за счет накладных расходов, что отражается в учете проводками:

Д 26 - К 96 - отражен процесс создания резерва на переоборудование здания для обслуживания строителей,

где: счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Списание расходов на образованный резерв осуществляется следующими проводками:

Д 96 - К 02, 10, 69, 70, 76 - погашены затраты по переоборудованию здания для обслуживания строителей за счет резерва, образованного для этих целей.

Затраты на воспроизводство, достройку, дооборудование и модернизацию основных средств, восстанавливающие или увеличивающие технические характеристики и сроки полезного использования объектов (классифицируемые в технических и строительных проектах как их капитальный ремонт) включаются в себестоимость продукции в виде амортизационных отчислений от стоимости (остаточной стоимости) объектов, производимых по установленным нормам:

Д 08 - К 60 - отражены затраты подрядной организации по модернизации основных средств предприятия;

Д 01 - К 08 - увеличена балансовая стоимость модернизированных основных средств предприятия;

Д 25 - К 02 - включена в затраты по обслуживанию и эксплуатации оборудования доля расходов на модернизацию основных средств предприятия,

где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств", счет 08 "Внеоборотные активы", 25 "Общепроизводственные расходы", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Не включаются в себестоимость продукции расходы, классифицируемые в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 33н (в ред. от 27.11.2006 г.), в качестве прочих расходов:

1) расходы, связанные с предоставлением контрагентам за плату во временное пользование имущества и имущественных прав предприятия (Д 91 - К 76, где: счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");

2) затраты, обусловленные участием предприятия в уставных капиталах других организаций (Д 58 - К 51, 52, где: счет 51 "Расчетные счета", счет 52 "Валютные счета", счет 58 "Финансовые вложения");

3) проценты, уплачиваемые предприятием за предоставленные ему другими организациями кредиты или займы (Д 91 - К 66, 67, где: счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");

4) расходы на услуги, оказываемые кредитными организациями (Д 91 - К 76);

5) затраты, связанные с продажей, выбытием и иным списанием основных средств и прочих активов (кроме товарной продукции):

Д 02 - К 01 - списана сумма накопленной амортизации реализуемого основного средства;

Д 91 - К 01 - списана на реализацию остаточная стоимость основного средства;

Д 19 - К 68 - восстановлена сумма НДС по остаточной стоимости основного средства;

Д 62 - К 91 - отражена выручка к получению за реализуемое основное средство;

Д 91 - К 68 - начислена сумма НДС от реализации основного средства;

Д 91 - К 76 - отражены затраты смежной организации (без НДС) по демонтажу и транспортировке реализуемого основного средства;

Д 19 - К 76 - учтена сумма НДС по затратам смежной организации;

Д 91 - К 99 - выявлена сумма прибыли от реализации основного средства.

6) суммы отчислений в оценочные резервы, создаваемые по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др., а также резервы, формируемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности (Д 91 - К 59, где счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений");

7) убытки от аннулированных заказов (Д 91 - К 20);

8) штрафы, пени и неустойки, получаемые и уплачиваемые за нарушение договорных условий поставки, условий перевозок, а также других условий, согласованных контрагентами (Д 91 - К 62, 76, где счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками");

9) возмещение причиненных предприятием убытков своим контрагентам (Д 91 - К 62, 76);

10) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (Д 84 - К 91, где счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)");

11) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Д 91 - К 62, 76);

12) курсовые разницы (Д 91 - К 62, 76);

13) сумма уценки активов (Д 83 - К 01, где счет 83 "Добавочный капитал");

14) расходы, связанные с обслуживанием культурно-бытовых нужд персонала предприятий с хозяйственным содержанием зданий, помещений и сооружений, предназначенных для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы среди работников и членов их семей, для технической пропаганды, а также на хозяйственное содержание садов, парков, пионерских лагерей и т.д. (Д 91 - К 76, 79, где счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты");

15) перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью (Д 91 - К 76);

16) иные расходы, возмещаемые из специальных фондов, образуемых путем отчисления части прибыли или за счет целевых ассигнований (Д 86 - К 76, где счет 86 "Целевое финансирование");

17) убытки от стихийных бедствий (потери от уничтожения и порчи производственных запасов, готовых изделий и других ценностей, потери от остановки производства и т.д., а также расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий) (Д 91 - К 01, 10, 21, 41, 20, 23, 25, 26, 29, 44).

При формировании отпускных цен на основе полной себестоимости товарной продукции необходимо иметь в виду следующее. В соответствии со ст. 40 НК РФ, налоговые органы имеют право осуществлять контроль цен, устанавливаемых на продукцию предприятия, если в течение непродолжительного периода времени они колеблются в пределах + 20%.