Тема II. Бухгалтерский баланс. Текущее отражение операций: система счетов. Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия.

2.1. Бухгалтерский баланс

Баланс характеризует имущественное положение организации.

По форме бухгалтерский баланс представляет двухстороннюю таблицу:

- левая – актив – группировка активов по составу и размещению;

- правая – пассив – группировка источников финансирования деятельности и обязательств организации.

Баланс в переводе с французского языка означает равенство, весы.

В нём всегда должно присутствовать соответствие итогов актива и пассива:

Активы = Пассивы

Равенство вытекает из того, что как в активе, так и в пассиве показывается одна и та же масса средств только в разных группировках:

– в активе – по видам средств (имущество и права организации);

– в пассиве – по источникам (источники их образования).

Баланс служит для отражения состояния средств предприятия и их источников на определенную дату (на конец месяца, квартала, года).

Каждый элемент актива и пассива называют статьёй баланса.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса ∑1 и ∑2.

В активе имущество и права сведены в два раздела, распределённые в порядке возрастания ликвидности.

В разделе 1 представлены наименее ликвидные активы (внеоборотные активы).

В разделе 2 – активы с высокой ликвидностью.

В пассиве баланса – три раздела, распределённые в зависимости от срока погашения обязательств.

В разделе 3 пассива представлены собственные источники образования имущества («Капитал и резервы» - уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; переоценка внеоборотных активов; добавочный капитал - эмиссионный доход, курсовые разницы, и т.д.; резервный капитал; нераспределённая прибыль),

В разделе 4 – долговые заемные источники («Долгосрочные обязательства» - заёмные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства),

В разделе 5 – краткосрочные заёмные источники («Краткосрочные обязательства»).

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации, а активы – имущества и права, равенство итогов активов и пассивов можно представить в следующем виде:

Имущества + Права = Капитал + Обязательства

В I разделе актива баланса «Внеоборотные активы» представлены все долгосрочные активы: нематериальные активы, недвижимое имущество (ОС, земля), долгосрочные финансовые вложения, исключительные права (нематериальные активы), доходные вложения в материальные ценности, нематериальные поисковые активы (НПА), материальные поисковые активы (МПА).

«Нематериальные активы» в балансе оцениваются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации). Так же оценивается статья «Основные средства». Исключением являются земельные участки и некоторые другие объекты ОС, по которым амортизация не начисляется. В балансе все ОС и НМА сведены в один раздел независимо от сферы эксплуатации.

В составе долгосрочных финансовых вложений отражаются вложения денежных средств и иного имущества в другие хозяйствующие субъекты на срок более одного года (облигации, векселя, предоставленные займы, вклады в уставны капиталы других организаций).

В составе доходных вложений в материальные ценности учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката).

К нематериальным поисковым активам относят затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).

Примерами нематериальных поисковых активов являются:

- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

- результаты разведочного бурения;

- результаты отбора образцов;

- иная геологическая информация о недрах;

- оценка коммерческой целесообразности добычи.

К материальным поисковым активам относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и связанные в основном с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).

Примерами МПА являются используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых (п. 7 ПБУ 24/2011):

- сооружения (система трубопроводов и т.д.);

- оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

- транспортные средства.

В разделе II актива баланса «Оборотные активы» отражаются текущие активы сферы производства и обращения: движимое имущество, часть овеществлённых и неовеществлённых прав. Они представлены несколькими группами (запасы, материалы, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов, денежные средства).

По статье «Денежные средства» отражается информация о денежных средствах организации, находящихся в кассе, на расчётном счёте, валютном счёте и прочих счетах. В балансе остатки средств по этим счетам отражаются общей суммой независимо от их количества. Остатки средств по банковским валютным счетам показываются в рублёвом эквиваленте.

В составе оборотных активов отражается и часть неовеществлённых прав – дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта.

В разделе III пассива баланса «Капитал и резервы» показаны самостоятельными статьями собственные источники образования активов: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе общей суммой приводится нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) независимо от времени её образования. Отдельной статьёй отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражают задолженность банкам по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.