68 "Расчеты с бюджетом"

Сальдо – суммы налогов, излишне перечисленные в бюджет налогов

Сальдо – задолженность бюд­жету по налогам на определенную дату

Перечисление в бюджет налогов

Начисление налоговых платежей

Оборот по дебету (ОД)

Оборот по кредиту (ОК)

Сальдо – конечное

Сальдо – конечное

3. «Налог на добавленную стоимость» (НДС)

Основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ.

Особое место в системе налогов занимает налог НДС. Это вызвано тем, что в бюджет перечисляется разница между суммой начисленного налога и суммами, уплаченными поставщикам и подрядчикам:

цена = себестоимость + прибыль + НДС;

НДС = цена * 18 % / 118 %.

Если по отношению к данному виду продукции применяется учетная ставка НДС, равная 10 %, то сумма НДС выделяется по формуле:

НДС = цена * 10 % / 110 %.

НДС начисляется со всех сумм, полученных предприятием в форме:

- выручки от реализации;

- авансов;

- финансовой помощи по вышеуказанной методике.

При этом в учете составляются бухгалтерские проводки.

1. Начислен НДС с суммы выручки от реализации продукции (ра­бот, услуг):

Д 90/3 “Реализация продукции (работ, услуг);

К 68 “Расчеты с бюджетом”.

2. Начислен НДС с суммы авансов и иных поступлений:

Д 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”;

К 68 “Расчеты с бюджетом”.

Но, так как в бюджет перечисляется лишь разница, возникает необходимость учета зачетной части НДС. В зачет списываются суммы НДС, уплаченные поставщикам за материалы, основные средства, подрядчикам – за работы, услуги производственного характера при условии, что:

1)  суммы НДС выделены отдельной позицией с указанием самой суммы налога в расчетных и платежных документах (счета, платежные поручения);

2)  материальные ценности поступили на склад;

3)  счета поставщиков, подрядчиков фактически оплачены.

Для учета зачетной части НДС используется счет 19 “НДС по приобретенным ценностям”. Это счет – активный, операционный. Остаток по счету 19 отражается во 2 разделе актива баланса, обороты по Кредиту – в журнале-ордере № 8. При акцепте счетов поставщиков, подрядчиков суммы НДС, указанная в них, относится в Дебет счета 19:

Д 19 “НДС по приобретенным ценностям”;

К 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или

К 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Структура счета 68 “Расчеты с бюджетом по НДС":

68 "Расчеты с бюджетом"

После выполнения всех условий НДС списывается в зачет, то есть в уменьшение начисленного в бюджет НДС:

Д 68 “Расчеты с бюджетом”;

К 19 “НДС по приобретенным ценностям”.

Сальдо начальное по Дебету счета 68 “Расчеты с бюджетом по НДС" показывает суммы, излишне перечисленные в бюджет на определенную дату, сальдо начальное по Кредиту – задолженность по НДС перед бюджетом на определенную дату. По Дебету счета – перечисления в течение месяца НДС в бюджет:

Д 68 “Расчеты с бюджетом”;

К 51 ”Расчетный счет”.

 По Кредиту счета 68 в течение месяца отражаются суммы НДС, начисленные в бюджет.

Специфика НДС состоит в зачетной части, которая формируется по Дебету счета в течение месяца.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Счет 19 имеет следующую структуру:

Счет 19

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

1. Сальдо – остаток НДС по приобретенным материальным ценностям

2. НДС по приобретенным материальным ценностям.

3. НДС по материальным ценностям, списанным в затраты на производство или на расчеты с бюджетом

4. Сальдо – остаток НДС по приобретенным материальным ценностям (1+2-3)

Счет 68 имеет следующую структуру:

Счет 68

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

Сальдо – остаток задолженности бюджета предприятию по НДС

Сальдо – остаток задолженности предприятия бюджету по НДС

Зачет НДС, уплаченного по приобретенным ценностям поставщикам

Начисления задолженности предприятия по НДС

Сальдо – остаток задолженности бюджета предприятию по НДС.

Сальдо – остаток задолженности предприятия бюджету по НДС.

Основные проводки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»:

Содержание операции

Документ

Номера корреспондирующих счетов

Дебет

Кредит

1. Отражена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Счет-фактура

19

60

2. Отнесена сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на расчеты с бюджетом.

Платежное поручение, счет-фактура

68 с/сч «НДС»

19

3. Начислена сумма НДС от реализации продукции (работ, услуг)

Расчет

90/3

68 с/сч

«НДС»

4. Начислена сумма НДС от реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества

Расчет

91/2

68 с/сч

«НДС»

5. Начислена сумма НДС от безвозмездной передачи товаров (работ, услуг)

Расчет

90/3

68 с/сч

«НДС»

6. перечислена сумма НДС в бюджет

Платежное поручение

68 с/сч

«НДС»

51

7. Отражена сумма НДС по материальным ценностям, работам, услугам, использованным для собственных непроизводственных нужд.

Счет-фактура

91

19

8. Отнесена на себестоимость сумма НДС по приобретенными товарам (работам, услугам)

Счет-фактура

20, 23, 25, 26, 44

19

Пример

В текущем месяце на расчетный счет предприятия зачислена выручка от реализации – 3 млн. руб. Предприятие является плательщиком НДС, его продукция облагается по ставке 18 %. За отчетный месяц оплачено счетов поставщиков на сумму 1 млн. руб. В счетах поставщиков указана НДС в сумме 152542 руб. Отразить на счетах хозяйственные операции, определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в отчетном месяце, при условии, что на начало месяца остатка на счете 68/НДС не было.

1. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации – 3 млн. руб.:

Д 51;

К 90/1.

2. Начислен НДС от суммы полученной выручки:

НДС = 3000000 * 18 % / 118 % = 457627 руб.

Д 90/3;

К 68.

3. Акцептованы счета поставщиков за материалы на сумму 1 млн. руб., в том числе НДС.

При акцепте счета:

а) на сумму НДС, выделенную отдельной позицией, 152542 руб.

1000000 * 18 % / 118 % = 152542 руб.

Д 19;

К 60;

б) оставшаяся сумма относится на материальные ценности:

1000000 – 152542 = 847458 руб.

Д 10;

К 60.

4. Оплачены счета поставщиков на сумму 1 млн. руб.:

Д 60;

К 51.

5. Списывается НДС в зачет 152542 руб.:

Д 68;

К 19.

6. Перечисляется в бюджет НДС:

 457627 – 152542 = 305085 руб.

Д 68;

К 51.