Приклад:

Необхідно визначити розмір податкових зобов’язань, які нараховані продавцем за результатами виконання договору купівлі-продажу.

Вихідні дані:

Відповідно до договору купівлі-продажу №155 від 02.12.09р. підприємство «День» реалізує товар (продукти харчування) підприємству – покупцю «Південь». Операції виконано в такому порядку:

05.12 – відвантаження товару на загальну суму 1800 грн.(з ПДВ)

15.12 – отримання оплати від покупця – 1800 грн.

Розв’язання

У процесі реалізації товару у підприємства – продавця «День» виникають податкові зобов’язання з ПДВ.

05.12 – ПЗ = 1800 х 20% : 120% = 1800 : 6 = 300 грн. (відбулась перша подія – відвантаження товару).

(Оскільки вартість товарів надана з урахуванням ПДВ, то необхідно взяти до уваги, що така сума складає 120% реалізаційної вартості товарів (100% реалізаційної вартості + 20% ПДВ).

15.12. – податкові зобов’язання не виникають, оскільки покупцем здійснено оплату того товару, який було поставлено раніше, тобто завершено процес реалізації (відбулася друга подія процесу реалізації – отримання оплати за товар, який було відвантажено раніше).

Висновок: розмір ПЗ за результатами виконання договору складає 300 грн.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит у разі придбання товарів вважається дата здійснення одної з подій:

• дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) у разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

• дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

У разі, коли платник придбає товари, вартість яких не відноситься до складу витрат виробництва і не підлягає амортизації, податки сплачені з таким придбанням, відшкодовуються за рахунок відповідних джерел і до складу податкового кредиту не включаються.

Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат зі сплати податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) – актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).

У разі, якщо різниця між загальною сумою податкових зобов’язань і сумою податкового кредиту має позитивне значення, вона підлягає сплаті в бюджет в установлені законодавством строки. А саме: до 15 числа наступного звітного місяця.

Кожний платник самостійно визначає належну до сплати суму податку і зобов’язаний своєчасно її перерахувати.

5. Продаж товарів здійснюється за договірними (контрактними) цінами з додатковим нарахуванням пдв. Основним первинним документом з пдв в Україні є податкова накладна.

Податкова накладна – це по-перше, первинний документ, що підтверджує виникнення податкового зобов’язання у платника податку в зв’язку з продажем товарів і одночасно підтверджує право на податковий кредит у покупця – платника податку у зв’язку з придбанням таких товарів;

по-друге, звітний податковий документ і одночасно розрахунковий документ з ПДВ.

Згідно з підпунктом 7.2.3, ст..7 Закону продавець товарів виписує податкову накладну в двох примірниках і видає покупцю перший примірний (оригінал), залишаючи собі другий примірник (копію).

Порядок складання та заповнення всіх реквізитів податкової накладної викладено у Наказі ДПА України «Про затвердження форм податкової накладної та порядку її заповнення» від 30.05.97 р. №165 зі змінами та доповненнями. Всі примірники податкових накладних підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати продаж таких товарів, та скріплюється печаткою продавця.

Не дозволяється внесення у податковий кредит сум ПДВ у разі відсутності у покупця податкової накладної. Проте існують випадки, коли не виписується податкова накладна:

• якщо обсяг разового продажу не перевищує 240 грн (в т. ч. ПДВ);

• у разі надання транспортних послуг населенню з видачею транспортних квитків;

• при виписуванні готельних рахунків (квитанцій) фізичним особам – неплатникам ПДВ.

• при здійсненні операцій, що не включаються до об’єкта оподаткування;

• при імпорті товарів (робіт, послуг).

У такому разі сплачений (нарахований) продавцю податок покупець відносить до податкового кредиту на підставі інших підтверджуючих документів (касових чеків або вантажних митних декларацій).