Н.А.Шевелева правовое регулирование налога на прибыль

2014 09 13

История возникновения и развития налога на прибыль

Налог на прибыль является одной из древнейших форм налогового сбора, существующий в человеческой цивилизации. Самым древней формой являются церковные десятины.

РФ: налог на прибыль – из советской экономики, ключевой момент – себестоимость, т.е. то, что осталось после изъятия рассходов.

США, Европа: корпоративный налог – ключевой момент – выручка.

• Это экономически разные вещи и различные налоговые последствия.

Российская налоговая система уже является частью глобальной системы, но все равно сохраняются национальные особенности. В начале 2000х годов Гарвардский университет издал «Мировой налоговый кодекс», в котором предложили модель оптимального облажения налогами. Изучение мировой системы дает возможность утверждать, что российская налоговая сисетма не является менее благоприятной для бизнеса (хотя тут можно углубиться в детали).

Нормативные акты

• Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

• Закон РФ от 27.12.1991 «О налоге на доход организаций»

С 1 января 1992 года, т.е. 4 дня спустя, первый закон вступил в силу. Тогда еще не было ст. 5 НК.

Статья 5. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени

1. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 настоящей статьи, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.

2. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

3. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

4. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Второй закон никогда в силу не вступил, потому чтов законе о введении в действие было сказано, что он будет введен в действие после того, как будет отменет первый закон. Предполагалось, что налог на прибыль перейдет на налог на доход; хотели уже тогда перейти на международный стандарт. Однако даже сейчас гл. 25 НК – это налог на прибыль организаций, а не на доход. Первый Закон был отменен Указом Президента в 1993 году. Сам Закон состоял из 30 статей и помещался на 2.5 страницах (ср. гл. 25 НК), т.е. были только общие пложения. Следовательно были необходимы другие нормативные акты.

• Постановление Правительства РФ от 05.08.1992 №552

Постановление Правительства №552 дейтсовал до введения в силу гл. 25 НК в 2002 г., в нем определялся порядок формирования налоговой базы, в т.ч. какие расходы принимаются к вычету, какие доходы учитываются для целей формирования налоговой базы. В 1993 г. вступила в силу Конституция РФ, в ст. 57 которой сказана, что обязательны к уплате только законные налоги (законность налогов обозначает описание каджого из элементов в тексте закона).