Тема 1.3. Организация аудиторской деятельности

Вопросы для изучения: Организационно-правовые формы аудиторских организаций. Особенности организации внешнего и внутреннего аудита. Саморегулируемые организации аудиторов. Организация контроля качества аудита. Внутрифирменный контроль качества. Порядок аннулирования лицензий и квалификационных аттестатов.

Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» рассматривает вопросы организации и проведения внешнего аудита относительно экономического (хозяйствующего) субъекта – аудируемого лица. Такой аудит осуществляют независимые аудиторы – сотрудники аудиторских фирм, или индивидуальные предприниматели – аудиторы.

Субъектами аудита законодательством определены: аудитор и аудиторская организация.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СРО). Признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций (СРО).

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренными ст.5 № 307-ФЗ и поправками внесенными № 136-ФЗ и № 400-ФЗ.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии с положениями Федерального закона, если иное не предусмотрено Федеральным законом.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является.

Требования к членству аудиторских организаций в СРО:

- коммерческая организация создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

- численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

- доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;

- численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией.

Статьей 3 № 307-ФЗ аудиторская организация определяется как коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Только после внесения сведений об организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций СРО эта организация может называться аудиторской и работать на аудиторском рынке России. При создании аудиторской организации законом не разрешена организационно-правовая форма хозяйствования: открытое акционерное общество, ГУП и МУП.

Саморегулируемые организации аудиторов (СРО) - это объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, включенные в государственный реестр СРО уполномоченным федеральным органом.

Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами, по крайней мере, одного СРО.

СРО имеют право:

- участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

- в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

- самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами; по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и/или обращаться в уполномоченный федеральный opган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;

- ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

- ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;

- обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;

- содействовать развитию профессии аудитора и повышении эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;

- защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;

- разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;

- представлять интересы аудиторов в профессиональных международных организациях аудиторов;

- разрабатывать и утверждать стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимать кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывать проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвовать в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организовывать прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации;

- разрабатывать и устанавливать дополнительные требования к своим членам, включая и меры дисциплинарного воздействия за нарушение положений 307-ФЗ, ФПСАД, кодекса этики аудиторов.

- осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.

Некоммерческая организация аудиторов, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

1. объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным Федеральным законом требованиям к членству в такой организации;

2. наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3. обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Некоммерческие партнерства (саморегулируемые объединения) аудиторов создают систему внешнего контроля, охватывающую органы этого контроля и нормативную базу создания и функционирования внешнего контроля деятельности членов объединения: аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Как правило, в объединении вопросами организации внешнего контроля занимается Совет некоммерческого партнерства, контрольный комитет, комитет по вопросам членства, комитет по квалификации. Среди форм внешнего контроля обычно используется предварительный, текущий, выездной контроль качества.

Положение о контроле некоммерческого партнерства предусматривает ряд организационных позиций обязанности членов объединения при проведении внешнего контроля, среди которых следует отметить следующие:

- выполнять мероприятия по устранению выявленных недостатков, недоработок установленных контролерами НП в ходе проведения проверки качества работы аудиторов;

- сообщать Контрольному комитету о возможных угрозах нарушения независимости в ходе проведения внешнего контроля качества работ;

- сообщать Контрольному комитету НП о допущенных нарушениях контролерами в процессе проверки и оценки качества работы аудиторских организаций и аудиторов.

Некоммерческие партнерства разрабатывают и применяют Правила организации и осуществление внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудиторов – членов объединения.

Предметом внешнего контроля качества работы определена проверка соблюдения требований: законодательства РФ об аудиторской деятельности; правил независимости аудиторов и аудиторских организаций; кодексы профессиональной этики аудиторов; устава НП, других внутренних регламентов НП.

Основную работу по внешнему контролю качества организует и проводит контрольный комитет НП.

По каждому контролируемому объекту (аудиторской организации или индивидуальному аудитору) работа осуществляется в рамках конкретного плана ВКИР (внешнего контроля качества работы).

При проверке качества работы осуществляются:

• оценка правил внутреннего контроля качества работы, установленных проверяемой аудиторской организацией;

• определение эффективности организации внутреннего контроля качества работы проверяемой аудиторской организации;

• оценка достоверности отчетности проверяемой аудиторской организации об аудиторской деятельности в НП и Минфин РФ за проверяемый период.

Эффективность организации внутреннего контроля качества работы оценивается при проверке:

• соблюдения правил внутреннего контроля качества работы, установленных проверяемой аудиторской организацией;

• рабочей документации аудитора по конкретным аудиторским заданиям.

Результаты внешней проверки качества работы должны быть подтверждены доказательствами, подтверждающими результаты этой проверки, к которым относятся: описание системы внутреннего контроля качества работы аудиторской организации; рабочие документы аудитора; отчетность аудиторской организации; результаты выполненных процедур контроля, письменные заявления должностных лиц аудиторской организации: а также документы и сведения, полученные из других достоверных источников.

Доказательства формируются при:

- получении информации о: характере и масштабах деятельности аудиторской организации; применяемых ими формах и методах проведения аудита; системе внутреннего контроля качества работы; проверке соблюдения норм профессиональной этики и независимости аудиторов и аудиторских организаций: соблюдения требования ежегодного обучения по программам повышения квалификации аудиторов;

- тестировании эффективности процедур мониторинга, применявшихся аудиторской организацией в проверяемый период, а также оценки того, насколько контролер качества может полагаться на эти процедуры;

- проверке соблюдения правил внутреннего контроля качества при выполнении конкретных аудиторских заданий, а также в ходе обсуждения материалов проверки с руководством проверяемой организации.

В случае выявления нарушений положений Федерального закона «Об аудиторской деятельности», федеральных стандартов аудиторской деятельности, стандартов НП, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, а также условий членства в НП материалы проверки аудиторских организаций и аудиторов аппаратом НП в течение 7 рабочих дней после принятия решения Контрольным комитетом передаются в Дисциплинарный комитет для рассмотрения дела о применении мер дисциплинарного воздействия.

Документация по проверке хранится в течение 5 лет в архиве Контрольного комитета.

В рамках плановой проверки качества работы аудиторской организации проводится оценка качества работы аудиторов, состоящих или состоявших в трудовых отношениях с данной аудиторской организацией, независимо от их членства в НП за проверяемый период.

При этом осуществляется оценка достоверности отчетности аудитора в НП о соблюдении аудитором Федерального закона «Об аудиторской деятельности» по данным: ежегодных отчетов аудитора – члена НП в НП», в том числе Планов и Отчетов о выполнении индивидуального плана ОППК за проверяемый период; контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций в случае, если аудитор, не является членом данного НП.

Не остается без внимания и информация, представленная проверяемой аудиторской организацией в НП о соблюдении аудитором Кодекса этики аудиторов и правил независимости аудиторов.

Материалы проверки качества работы аудиторов, состоящих с аудиторской организацией в трудовых отношениях, рассматриваются Контрольным комитетом одновременно с материалами проверки качества работы этой аудиторской организации. Контрольный комитет может принять решение и утвердить:

- заключение, предложенное контролером качества;

- иное заключение, исходя из классификации, также предложенной контролером.

По результатам контроля качества работы аудиторам - членам НП выдается выписка о прохождении (непрохождении) контроля качества.

Аппарат НП в течение 7 рабочих дней сообщает проверяемой аудиторской организации о принятых Контрольным комитетом НП решениях по каждому аудитору, состоящему с ней в трудовых отношениях.

Допущенные аудитором нарушения и факты некачественной работы становятся основанием для принятия мер дисциплинарного характера, включая и принятие решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Статья 12. 307 ФЗ содержит основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора