2. Анализ состава финансовых результатов в динамике

Анализ формирования финансовых результатов до налогообложения по составу доходов в динамике может быть проведен как для целей управления активами на самом предприятии, так и внешними пользователями информации о предприятии, партнерами по бизнесу или акционерами. Источником информации такого анализа служит «Отчет о прибылях и убытках». Изучение динамики финансовых результатов по составляющим ее элементам позволяет решить ряд задач:

• оценить конкурентные позиции организации; так, рост прибыли от продаж свидетельствует о повышении конкурентоспособности организации и его продукции;

• оценить стратегию управления активами организации; так, снижение прибыли от продаж при одновременном увеличении прочих доходов может означать сокращение основного вида деятельности и передачу имущества в аренду или продажу активов;

• дать оценку «качества» хозяйственно-правовой работы на предприятии; например, увеличение внереализационных доходов сигнализирует о высоком качестве претензионной работы или о взыскании дебиторской задолженности, ранее признанной безнадежной.

Горизонтальный, или временной, анализ проводится на основе абсолютных и относительных показателей динамики прибыли до налогообложения и ее составляющих. Вертикальный (структурный) анализ выявляет структурные изменения в составе прибыли и влияние каждой позиции отчетности на результат в целом через применение аддитивной модели:

где Пно - прибыль до налогообложения, Ппр. - прибыль от продаж, Дпр.. - прочие доходы, Рпр.. - прочие расходы. Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99, 10/99:

Анализ состава прибыли до налогообложения в динамике показан на примере в табл. 1, отражающей данные ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках». По данным этой таблицы видно, что прибыль крупного промышленного организации снизилась в отчетном году на 492,3 млн. руб., или на 47,3%.

В базисном году на долю прибыли от продаж приходилось 81,7% прибыли, 22,3% прибыли до налогообложения составило положительное сальдо внереализационных доходов и расходов. Положительное влияние сальдо внереализационных доходов и расходов снижается влиянием отрицательного сальдо операционных доходов над расходами, доля которого составляет - 4,2%.

В отчетном периоде прибыль от продаж превысила прибыль до налогообложения на 9,4%. Отрицательное влияние операционных расходов превысило положительное влияние внереализационных доходов на 71,92 млн. руб. и снизило влияние прибыли от продаж на прибыль до налогообложения.

Таблица 1. Состав бухгалтерской прибыли в динамике за два года

Показатели	Базисный период		Отчетный период		Отклонение		Темп изменения,%
	Млн. руб.	Удельный вес, %	Млн. руб.	Удельный вес, %	Млн. руб.	Удельный вес,%
1. Прибыль от продаж	851,4	81,7	601,0	109,4	-250,4	+27,7	70,6
2. Сальдо прочих доходов над расходами	-43,62	-4,2	-71,92	-13,1	-28,3	-8,9	164,9
В том числе: 2.1. Операционные доходы; 2.2. Операционные расходы.	12,02 55,64	1,2 - 5,3	10,12 82,04	1,8 - 14,9	-1,82 26,4	0,6 - 9,6	84 147
3. Сальдо внереализационных доходов над расходами	232,4	22,3	17,32	3,2	-215,5	-19,1	7,5
В том числе: 3.1. Внереализационные доходы; 3.2. Внереализационные расходы.	258,4 26,0	24,8 - 2,5	42,38 25,06	7,7 - 4,5	216,02 -0,94	17,1 - 2	16,4 0,96
Прибыль (убыток) до налогообложения	1041,5	100	549,2	100	-492,3	-	52,7

Выбор направлений анализа определяется целями управления. Например, администрацию организации интересует масса полученной прибыли, ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации о всех слагаемых налогооблогаемой прибыли: прибыли от продаж, прибыли от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности организации и др. Анализ каждого слагаемого прибыли организации имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности организации. Другим участникам рыночных отношений анализ состава прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данную организацию.