2.3. Предмет и объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

От правильного определения предмета судебно-бухгалтерской экспертизы зависят практическая деятельность эксперта-бухгалтера, пределы его компетенции и круг разрешаемых им вопросов.

Предметом СБЭ являются отражённые в первичных документах или учётных регистрах хозяйственные процессы и финансовые операции, ставшие объектом расследования или судебного разбирательства, относительно которых эксперт-бухгалтер даёт заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, прокурором или судом [1, с.47]. Предмет СБЭ характеризует явления, обладающие следующими признаками:

• они связаны с хозяйственной деятельностью;

• они нашли отражение в бухгалтерском учёте;

• пределы их определяются вопросами, поставленными следователем или судом;

• заключение по ним даёт специалист в области бухгалтерского учёта.

Предмет СБЭ конкретизируется объектами, которые детализируют параметры исследования, и определяет их характеристику [9, с.123].

Исходя из характера материалов, предъявленных эксперту-бухгалтеру для исследования, объекты СБЭ делятся на две группы:

• бухгалтерские документы;

• другие материалы уголовного или гражданского дела.

К первой группе объектов относится вся документация, в которой отражается финансово-хозяйственная деятельность предприятия, учреждения: первичные документы, учетные регистры, формы отчетности, машинные носители информации при автоматизированной обработке данных.

Ко второй группе объектов относятся: акты ревизий и обследований; справки, выписки и уведомления различных организаций, неофициальная документация, протоколы следственных и судебных

действий (протоколы допросов обвиняемых свидетелей и очных ставок, протоколы обысков и выемок, протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу), заключения экспертов в других областях знаний.

Правильное использование других материалов дела помогает эксперту выяснить обстоятельства, связанные с процессом оформления учетных документов, их назначением, условиями, при которых они были составлены, этапами прохождения документов и с совершенными на их основе действиями.

Порядок и пределы использования экспертом-бухгалтером объектов первой и второй группы различны. Выводы эксперта должны быть обоснованы бухгалтерскими источниками (первичными документами, учетными регистрами и др.). Другие материалы дела могут быть использованы экспертом-бухгалтером для более точного определения периода исследования, выбора методов экспертизы и решения вспомогательных и организационных вопросов.

К непосредственным объектам судебно-бухгалтерской экспертизы, на которых должно основываться заключение эксперта-бухгалтера, относятся:

• первичные и сводные бухгалтерские документы (приходно-расходные ордера, накладные, отчеты материально ответственных лиц, накопительные и оборотные ведомости);

• учетные регистры (карточки либо книги материального учета, кассовые книги, журналы-ордера или соответствующие машинограммы, главная книга);

• отчетность (квартальные и годовые балансы с приложениями, статистические отчеты);

• инвентаризационные описи и сличительные ведомости, расчеты естественной убыли в пределах утвержденных норм.

В подтверждение размера материального ущерба, вызванно­го недостачей материальных ценностей, в деле должны быть следующие документы: инвентаризационные описи (акты инвентаризации), сличительные ведомости результатов инвентаризации, расчеты естественной убыли, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии.

При необходимости представляются приходные и расходные документы, отчеты материально ответственных лиц, карточки (книги) складского учета и оборотные ведомости в случае, когда приходно-расходные документы не были отражены в учете, вследствие чего были скорректированы учетные остатки на инвентаризационные даты.

Если материально ответственными лицами либо счетными работниками оспаривается доброкачественность не принятых к учету документов (например, подписей получателей), то необходимо заключение эксперта-почерковеда по этому вопросу.

В практике встречаются случаи, когда для производства судебно-бухгалтерской экспертизы в экспертные учреждения представляются изъятые на предприятии, в учреждении все бухгалтерские документы за инвентаризационный период, в котором установлена недостача. Такое положение подчас объясняют необходимостью проверки правильности выводов ревизии о размере материального ущерба, забывая при этом, что такая проверка является по существу повторной ревизией, производство которой выходит за пределы компетенции эксперта-бухгалтера.

В этой связи до назначения судебно-бухгалтерской экспертизы лицо, производившее дознание, следователь, прокурор, суд должны убедиться в том, что ревизия проведена в полном объеме, за весь период работы материально ответственного лица (если это возможно) и с его участием, что при ревизии по документам проверена правильность оприходования и списания материальных ценностей, правильность цен, произведен зачет пересортицы излишних и недостающих товаров, исчислена естественная убыль в пределах установленных норм.

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы важ­ное значение имеют акты ревизий с приложениями, показания проходящих по делу лиц, заключения специалистов иных областей знаний (технологов, товароведов и др.), которые учитываются экспертом-бухгалтером при производстве экспертизы. Однако эксперт-бухгалтер не вправе оценивать эти документы, а также основывать свои выводы в заключении на их данных [1, с.47-49].