Оплата пособия по временной нетрудоспособности на случай болезни
Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.
Выплата пособий по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием производится в соответствии с нормами Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) и Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение N 375).
В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других страхователей.
Величина среднего заработка для каждого календарного года расчетного периода в целях расчета пособий ограничена. Она не может превышать предельный размер базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на соответствующий календарный год (ч. 3.2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
-------------------------------- Величина предельной базы с учетом индексации составляет:
- в 2014 г. - 624 000 руб. (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101);
- в 2013 г. - 568 000 руб. (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276);
- в 2012 г. - 512 000 руб. (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974);
- в 2011 г. - 463 000 руб. (ч. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933);
- в 2010 и 2009 гг. - 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, ст. 2 Закона N 343-ФЗ).
Таким образом, пособие будет рассчитываться исходя из наименьшей суммы: среднего заработка работника за календарный год или предельной базы для начисления страховых взносов, соответствующей году расчета среднего заработка.
Если средний заработок за расчетный период в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, то средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, принимается равным такому МРОТ.
МРОТ используется и в том случае, если в расчетном периоде работник не имеет заработка.
Согласно Федеральному закону от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ (в редакции Федерального закона от 2 декабря 2013 г. № 336-ФЗ) МРОТ по состоянию на 01.01.2014 равен 5554 руб.
Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется средний дневной заработок путем деления суммы заработка, определенного описанным способом, на 730 (.ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ, п.15.1 Закона №375).
Средний дневной заработок, рассчитываемый исходя из МРОТ, определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730 (п. 15 Положения N 375).
МРОТ x 24 / 730,
где МРОТ - минимальный размер оплаты труда на день наступления страхового случая.
МРОТ=5554х24/730=182,60
В общем случае, размер пособия по временной нетрудоспособности определяется по формуле:
ПВН = ФЗ / 730 х РП х КД, где
ПВН - пособие по временной нетрудоспособности, руб.;
ФЗ - заработок застрахованного лица за расчетный период, руб.;
РП - размер пособия, %;
КД - количество календарных дней временной нетрудоспособности.
При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо учитывать коэффициент, который зависит от страхового стажа работника на момент наступления временной нетрудоспособности (ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).
Продолжительность страхового стажа работника |
Коэффициент |
8 лет и более |
1 |
от 5 и до 8 лет |
0,8 |
менее 5 лет |
0,6 |
При подсчете страхового стажа календарные дни переводятся в месяцы из расчета 30 календарных дней в месяце, а месяцы - в годы из расчета 12 месяцев в году (п. 21 Правил подсчета страхового стажа, Письмо ФСС от 30.10.2012 N 15-03-09/12-3065П).
Согласно п. 1 части 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ.
В бухучете начисление и выплата пособия по временной нетрудоспособности отражается проводками:
Проводка |
Операция |
Д 20 (23, 25, 26, 44) - К 70 |
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни работника |
Д 69/1-Расчеты по социальному страхованию - К 70 |
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за оставшиеся дни болезни (за счет средств ФСС) |
Д 70 - К 68 |
Удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности |
Д 70 - К 50 (51) |
Выплачено пособие по временной нетрудоспособности |
Пример: Работник болел с 25 апреля по 03 мая 2014 года (9 календарных дней). Размер заработка за расчетный период (2 года), облагаемый страховыми взносами, составил 318 000 руб. Страховой стаж работника 6 лет.
Средний дневной заработок работника составил:
318 000 руб. : 730 = 435,62 руб.
Размер дневного заработка при страховом стаже 6 лет:
435,62 руб. х 80% = 348,50 руб.
Сравним с МРОТ
МРОТ=5554х24/730=182,60
Сумма пособия по временной нетрудоспособности, полагающаяся работнику, составляет:
348,50 руб. х 9 дн. = 3 136,50 руб.
том числе, сумма пособия за первые 3 дня временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет организации, равна:
348,50 руб. x 3 дн. = 1 045,50 руб.
Сумма пособия за остальные дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет ФСС РФ, составит:
348,50 руб. x (9 дн. - 3 дн.) = 2 091 руб.
Проверить правильность расчета размера пособия по временной нетрудоспособности можно на официальном сайте ФСС РФ. Специальную программу - калькулятор вы можете найти по адресу http://portal.fss.ru/fss/sicklist/guest.