Показники витрат обігу споживчого товариства за звітній рік

№ П/П	Показники	Позначки	Алгоритм розрахунку
1.	Фактична сума витрат обігу	∑ВО	Див ф. №2 “Звіт про фінансові результати”
2.	Рівень витрат обігу, %	РВО	åВО / РТО х 100
3.	Зміна рівня витрат	ΔРВ	РВОф –РВОпл(0)
4.	Відхилення витрат обігу:
	а) абсолютне	Δ∑ВО	åВоф - åВопл(0)
	б) відносне	Δ∑ВОвідн	(РВОф-РВОм)*РТО:100
5.	Темп зміни витрат обігу, %	ТΔВО	РВОф / РВОпл(0)
6 .	Темп приросту (спаду) витрат обігу, %	Тпр(спаду)	ТΔВО%-100
7.	Затратовіддача	ЗВ	РТО / åВО= ,показує, що обсяг реалізації товарів що припадає на 1 грн. товарообороту
8.	Затратомісткість	ЗМ	åВО / РТО=, показує величину витрат на 1 грн. товарообороту коп.

За наведеними показниками, розрахованими за відповідними даними за рік і по кварталах, надається загальна оцінка витрат обігу підприємства. Повний аналіз витрат обігу здійснюється один раз у квартал, неповний аналіз витрат проводиться щомісячно. При цьому доцільно порівнювати фактичні затрати з допустимими за кошторисом, з прогнозним, з рівнем витрат підприємств-конкурентів. Крім того, показники зміни витрат обігу слід порівняти з індексами або темпами зміни обсягів товарообороту та прибутку. Позитивними вважаються тенденції, коли:

ІП>ІВО або ТП>ВО <

ІРТО>ІВО або ТРТО>ТВО,

де ІП(ТП) – індекс (темп, %) зміни прибутку,

І(Т)РТО - індекс (темп, %) зміни товарообороту,

І(Т)ВО - індекс (темп, %) зміни витрат обігу.

Аналіз щомісячних відхилень витрат обігу на зарубіжних фірмах посідає перше місце серед термінових робіт наприкінці місяця.

Він включає три етапи:

• вивчення відхилень витрат у сумі і за рівнем,

• встановлення причин цих відхилень,

• розподіл відповідальностей.

Впровадження ринкових реформ у вітчизняну економіку вимагає від працівників бухгалтерської і фінансової служб підприємства здійснення обліку та аналізу витрат обігу за центрами відповідальності (структурними підрозділами), що сприятиме доцільності і раціональності витрачання усіх видів ресурсів на підприємствах торгівлі.

Особливого значення в цьому відношенні набуває факторний аналіз витрат обігу.

3. Аналіз впливу факторів на зміну витрат; виявлення резервів економії витрат.

Об’єктивність аналізу витрат потребує класифікувати фактори, що впливають на їх зміну, за такими групами:

1. Фактори, залежні від діяльності підприємства, з них:

• зміна обсягу, структури товарообороту та оборотності товарних запасів;

• ефективне та раціональне використання трудових ресурсів, основних і оборотних засобів;

• підвищення організаційно-технічного рівня комерційної діяльності (вивчення попиту на товари, впровадження прогресивних форм торгівлі, зміна організаційної структури, тощо);

• дотримання кредитної та фінансової дисципліни;

• удосконалення товароруху (оптимізація комерційної логістики ).

2. Фактори, не залежні від діяльності торгівельного підприємства:

• зміна роздрібних цін на товари (у певній мірі);

• зміна оптових цін на господарські матеріали;

• зміна тарифів, орендних ставок;

• зміни в умовах постачання товарів, виконанні договорів тощо.

Наведена класифікація факторів, від яких залежить сума і рівень витрат обігу, обгрунтовує першочергове виявлення розміру впливу факторів, які у свою чергу, залежать від діяльності підприємства. Аналіз суб’єктивних факторів, що регулюються, дає можливість керівництву оперативно вжити необхідних заходів щодо залучення виявлених резервів у господарську діяльність підприємства, або усунути негативний вплив окремих факторів, або притягнути до відповідальності посадових осіб, які допускають необгрунтовані перевитрати.

Аналіз впливу факторів на зміну витрат обігу проводиться при поєднанні класифікації витрат і факторів, від яких вони залежать.

Перша група факторів, що впливають на зміну витрат, є фактори, пов’язані із зміною обсягу товарообороту, його структури та оборотності товарів.

Витрати обігу, сума яких змінюється в залежності від обсягу товарообороту, прийнято називати в економічному аналізі змінними статтями витрат. До них належать витрати на оплату праці, відрахування на соціальне страхування, витрати на зберігання товарів, природні втрати і т.п.

Витрати, сума яких не змінюється в залежності від обсягу товарообороту, але змінюється їх рівень до товарообороту, називають умовно-постійними. Це такі статті витрат, як витрати на оренду, амортизаційні відрахування тощо.

Логіка аналізу впливу зміни обсягу товарообороту на зміну витрат обігу передбачає визначення скоригованих (допустимих витрат):

а) по змінних статтях витрат їх скоригована сума розраховується за формулою:

∑_скВОзм^ск = РТОф х РВОзм^пл / 100,

де ∑_скВОзм^ск – скоригована сума змінних витрат,

РТОф – фактичний обсяг товарообороту,

РВОзм^пл – плановий (за кошторисом) рівень змінних витрат.

б) по умовно-постійних витратах визначається їх скоригований рівень:

РВОум.пост^ск = ∑ВОум.пост^пл х 100 / РТОф

де РВОум.пост^ск – скоригований рівень умовно постійних витрат,

∑ВОум.пост^пл - планова (за кошторисом) сума умовно-постійних витрат.

Вплив зміни обсягу товарообороту на зміну витрат визначається як різниця між скоригованими витратами та їх відповідними плановими (за кошторисом) величинами. Це можна представити наступним записом:

а) вплив зміни товарообороту на суму змінних витрат:

DРТО®D∑ВОзм=D∑ВОзм^ск - ∑ВОзм^пл

б) вплив зміни товарообороту на рівень умовно-постійних витрат:

DРТО®DРВОум.-пост. = РВОум.-пост.^ск – РВОум.-пост.^пл

Зміна обсягу товарообороту є об’єктивним поясненням зміни суми і рівня витрат обігу. Раціональність витрачання коштів, тобто економія витрат, а можливо, і їх перевитрати (інакше кажучи, відносне відхилення витрат), показує різницю між фактичними величинами витрат та їх відповідними скоригованими показниками:

а) відносне відхилення змінних статей витрат (ΔВОзм)

DВОзм^відн. = ∑ВОзм^ф - ∑ВОзм^ск = +/- (перевитрати/економія),

б) економія (-), перевитрати (+), умовно-постійних статей витрат (ΔРВОум.пост^відн)

ΔРВОум.пост^відн = РВОум.-пост.^ф - РВОум.-пост.^ск.

Методику розрахунку впливу на зміну витрат обігу зміни обсягу товарообороту доцільно представити даними аналітичної табл.2.3

Таблиця 2.3

Розрахунок впливу зміни товарообороту на зміну витрат обігу споживчого товариства у звітному році

Сума-тис. грн

Статті витрат

За кошторисом

Фактично

Відхилення

Скориговані витрати

Вплив змінних

Сума

Рівень, %

Сума

Рівень, %

В сумі

За рівень, %

Сума

Рівень %

Товарообороту

Інших факторів

На суму

На рівень, %

На суму

На рівень, %

Змінні

561,6

14,4

612,6

15,4

+51

+1,0

572,8

14,4

+11,2

-

+39,8

+1,0

Умовно-постійні

218,4

5,6

246,6

6,2

+28,2

+0,6

218,4

5,49

-

-0,11

+28,2

+0,71

Всього витрат

780

20,0

859,2

21,6

+79,2

+1,6

791,2

19,89

+11,2

-0,11

+68,0

+1,71

Роздрібний товарооборот

3900

*

3978

*

+78

*

3978

*

*

*

*

*

Алгебраїчна сума впливу факторів має дорівнювати величині загального відхилення аналізуємого показника. Так , перевірка правильності розрахунків за даними таблиці 2.3. свідчить , що:

а). по змінних витратах; - в тис. грн. 11,2+39,8=+51,0;

• в % 0+1,0=+1,0%;

б). по умовно-постійних витратах; - в тис.грн. о+28,2=+28,2

• в% -0,11+0,71=+0,6%

в). разом по всіх витратах; - в тис.грн. 11,2+68,0=+79,2

- в%-0,11+1,71=+1,6%

Правильність розрахунків дозволяє розробити аналітичні висновки за результатами проведеного аналізу. Так, у споживчому товаристві за звітній рік сума витрат обігу ефективно перевищувала кошторисну (заплановану) на 79,2 тис.грн., або на 1,6% до товарообороту. Внаслідок зростання обсягу товарообороту об’єктивне збільшення витрат складає 11,2 тис.грн. – за рахунок збільшення змінних витрат, рівень умовно-постійних статей витрат об’єктивно знизився на 0,11%. Інші фактори, крім зміни обсягу товарообороту, являють собою відносне відхилення витрат, і, як показують розрахунки, призвели до перевитрат і по змінних статтях (=39,8 тис.грн.), і по умовно-постійних (+28,2тис. грн.), всього на суму 68,0 тис.грн., або на 1,71%.

Отримані результати дослідження вимагають подальшого постатейного факторного аналізу витрат, щоби переконатися, з’ясувати конкретні причини та виявити конкретні постатейні резерви економії витрат. Це, в свою чергу, дозволить розробити конкретні управлінські рішення щодо мобілізації виявлених резервів і надасть дієвість проведеному аналізу.

Вплив зміни структури товарообороту визначити практично на підприємствах роздрібної торгівлі поки що немає можливості через відсутність обліку потоварних витрат обігу, хоча теоретично ця методика розроблена і можлива для використання на підприємствах гуртової торгівлі, де спеціалізація гуртових складів у зберіганні і продажу окремих товарних груп дозволяє визначити витрати за окремими товарними групами. За методикою визначається плановий рівень витрат, скоригований на фактичну структуру товарообороту (РВОск^пл):

РВОск^пл = РВОпл^і х ПВф^і / 100,

де РВОпл^і – плановий рівень витрат і-тої товарної групи,

ПВф^і – фактична питома вага товарообороту по і-тої товарній групі у загальному товарообороті.

Різниця між скоригованим рівнем витрат і плановим (за кошторисом) представляє собою величину зміни структури товарообороту на зміну витрат обігу:

ΔСтр РТО® DРВО = РВОск - РВОпл

де ΔСтр РТО – зміна структури товарообороту.

Прискорення оборотності товарів сприяє економії витрат на зберігання товарів, на природні втрати. Для визначення суми економії витрат за вказаними статтями слід:

1). розрахувати суму вивільнених коштів з обороту (∑вив.кош)

∑вив.кош. = - Одн х Тодн.ф ,

де ΔОдн - прискорення оборотності коштів, дн.;

Тодн.ф – товарооборот одноденний фактичний.

2).Сума вивільнених коштів являє собою суму скоріше реалізованих товарів, тому витрати на їх зберігання і природний убуток будуть меншими (Евитр.):

∑витрат = ∑вив.кош. х РВОп¹ / 100 ,

де РВОп¹ – рівень витрат обігу за вказаними статтями, плановий.

Зміна продуктивності праці. Підвищення продуктивності праці дозволяє скоротити чисельність працівників і відповідно витрати на їх оплату. Визначається відносне вивільнення числа працівників (ΔвідпЧ):

Dвив.Ч = (Чпл х ТDпп)/ (100+ТDпп) ,

(Dвідм.Ч) х Зпсер = - DФОП(екон.)

де Чпл -планова чисельність, чол.,

ТΔПП – темпи приросту продуктивності праці, %

Зміна ціни на товари поділяє статті витрат обігу на залежні від зміни ціни (Воз^р) та витрати не залежні від зміни ціни (Вонз^р). По першій групі витрат із зміною цін на товари відповідно змінюється їх сума. Методика розрахунку впливу зміни ціни на зміну суми витрат є наступною:

а ) фактичний обсяг товарообороту звітного періоду перераховується у цінах базового періоду за допомогою індексу цін (Іцін):

де РТОф – фактичний товарооборот у базових цінах;

б) визначається скоригована (допустима) сума витрат, залежних від зміни цін (∑Воз^ск):

д е РВОз – рівень залежних від зміни цін витрат у базовому періоді;

в) величини впливу зміни цін на суму витрат розраховується як різниця між фактичною і скоригованою сумами залежних витрат:

д е Δцін – зміна цін на товари;

∑ВОз –фактична сума витрат, залежних від зміни ціни на товари.

По другій групі витрат , які не залежать від зміни цін на товари за своєю сумою, змінюється їх рівень. Методика розрахунку впливу зміни цін на зміну рівня незалежних витрат є наступною:

а ) аналогічно попередній методиці визначається фактичний обсяг товарообороту за цінами базового періоду:

б ) розраховується скоригований рівень витрат обігу, не залежних від зміни ціни на товари (РВОнз):

де ∑ВОнз – сума витрат обігу, не залежних від зміни цін, у базовому періоді,;

в) вплив зміни цін на зміну рівня другої групи витрат являє собою різницю між фактичним і скоригованим рівнями незалежних витрат:

д е ΔРВОнз% - зміна рівня витрат незалежних від зміни цін, %;

РВОнз – фактичний рівень незалежних витрат у звітному періоді,%

Зміна цін на товари залежить від умов договору між постачальником і торговельним підприємством. Ринкові умови дозволяють здійснювати пошук більш вигідних контрагентів.

Оскільки на зміну витрат впливає багато факторів одночасно, то доцільне проведення кореляційного аналізу витрат.