3. Юридические факты как основание прекращения налогового правоотношения по уплате и взысканию пени

Правоизменяющие юридические факты имеют большое значение в реализации налогового правоотношения по уплате пени. С их помощью механизм правореализации приобретает большую гибкость, поскольку позволяет учитывать обстоятельства конкретного дела, а также положения иных нормативных правовых актов. В то же время еще предстоит произвести определенную работу по оптимизации фактических составов, обеспечению согласованности налогового и иных отраслей законодательства, в первую очередь гражданского. Сегодня реализация налоговых правоотношений, в том числе правоотношения по уплате пени, сталкивается с имеющимися противоречиями в законодательстве. В частности, необходимо окончательно решить судьбу института реструктуризации налоговой задолженности и обеспечить должную реализацию норм института изменения срока уплаты налога (пени).

На основании действующего законодательства можно сделать вывод, что правоотношение по уплате пени прекращается в связи со следующими юридическими фактами, которые можно условно разделить на три группы.

1. Юридические факты, означающие исполнение обязанности по уплате пени:

• уплата (добровольное исполнение);

• принудительное исполнение (взыскание);

• зачет;

2. Юридические факты, влекущие признание задолженности по пеням безнадежной и ее списание в установленном порядке:

• смерть налогоплательщика или признание его умершим;

• ликвидация организации-налогоплательщика;

• банкротство индивидуального предпринимателя;

3. Освобождение от уплаты пени в случаях:

• реструктуризации налоговой задолженности;

• задержки финансирования из бюджета или оплаты государственного заказа;

• отмены налога, если отменяющий акт имеет обратную силу.

Вышеназванные основания прекращения налогового правоотношения установлены налоговым законодательством Российской Федерации. Однако как мировая, так и отечественная практика налогообложения знает и иные правопрекращающие обстоятельства, которые на сегодняшний день у нас не предусмотрены. Например, это касается налоговой амнистии и истечения сроков давности.

Прекращение налоговых обязательств должно быть связано с истечением сроков давности взыскания, однако этого не происходит из-за отсутствия соответствующей нормы. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения здесь не работает. НК РФ не устанавливает каких-либо давностных сроков в отношении недоимки и пени, которые бы исчислялись с момента нарушения налогового обязательства (истечения срока уплаты налога), В такой ситуации предлагается не списывать недоимки и пени до тех пор, пока вопрос о сроках давности не будет решен на законодательном уровне, что не может устраивать заинтересованных участников налоговых правоотношений, в первую очередь налогоплательщиков. Безусловно, срок давности взыскания налога и пени должен быть установлен Налоговым кодексом; по его истечении невзысканная задолженность должна списываться по причинам юридического характера (ст. 59 НК РФ).

3. НАЛОГОВО-ПРАВОВОЙ МЕХАНИЗ УПЛАТЫ И ВЗЫСКАНИЯ ПЕНИ