Тема 12. Облік видатку товару в аптеках Програмна анотація

1. Структура і документальне оформлення реалізації товару.

Облік документального вибуття товару в аптеках

2. Відображення реалізації товару в рахунках бухгалтерського обліку

1. Структура і документальне оформлення реалізації товару. Облік документального вибуття товару в аптеках

Ліцензування та патентування фармацевтичної діяльності

Продаж лікарських засобів і виробів медичного призначення населенню на території України можуть здійснювати:

• підприємства всіх форм власності, юридичні особи;

• громадяни - приватні підприємці.

Умовами для здійснення такої господарської діяльності є дотримання при цьому норм таких законодавчих документів:

• Закону України “Про лікарські засоби”;

• Закону України “Про ліцензування певних видів господарської діяльності”;

• Закону України “Про патентування господарської діяльності”;

• Постанови КМУ “Про затвердження правил торгівлі лікарськими засобами в аптечних закладах”;

• Наказу МОЗ України від 19.07.2005 р. № 360 “Про затвердження Правил випису­вання рецептів та вимог замовлень на лікарські засоби і вироби медичного призна­чення...” та інших підзаконних актів.

Суб’єкт господарювання, який має намір проводити фармацевтичну діяльність, осо­бисто або через уповноважений ним орган чи особу звертається до Державної інспекції з контролю якості лікарських засобів МОЗ України із заявою встановленого зразка про видачу ліцензії. До заяви про видачу ліцензії додається копія свідоцтва про державну реєстрацію суб’єкта підприємницької діяльності або копія довідки про внесення до Єди­ного державного реєстру підприємств та організацій України, засвідчена нотаріально або органом, який видав оригінал документа. Крім цього, ще додатково необхідно подати:

• для господарської діяльності з виробництва лікарських засобів - відомості за під­писом керівника суб’єкта господарювання про наявність та відповідність його матеріально-технічної бази, кваліфікації працівників Ліцензійним умовам про­вадження господарської діяльності за формою, встановленою МОЗ України, або засвідчені суб’єктом господарювання сертифікати належної виробничої практики на всі виробничі дільниці, видані у порядку, встановленому МОЗ України;

• для господарської діяльності з оптової чи роздрібної торгівлі лікарськими засобами - засвідчену в установленому порядку копію паспорта аптечного закладу (струк­турного підрозділу), складеного за формою, затвердженою КМУ, з обов’язковим погодженням із санстанцією, державною інспекцією з контролю якості лікарських засобів, органами місцевого самоврядування.

Діяльність з придбання, зберігання та продажу готових лікарських засобів через аптеку та її структурні підрозділи (у тому числі ліків, виготовлених в умовах аптеки) безпосередньо громадянам для їх особистого споживання, закладам охорони здоров’я (крім аптечних закладів), а також підприємствам, установам та організаціям без права їх подальшого перепродажу ідентифікується як роздрібна торгівля лікарськими засобами.

Діяльність з придбання у виробників лікарських засобів або інших суб’єктів госпо­дарювання, зберігання та продажу лікарських засобів з аптечних складів (баз) іншим суб’єктам оптової або роздрібної торгівлі лікарськими засобами, які отримали на це ліцензії, та безпосередньо лікувально-профілактичним закладам і виробникам лікар­ських засобів називається оптовою торгівлею лікарськими засобами.

Ліцензія підлягає переоформленню у разі:

• зміни найменування юридичної особи (якщо зміна найменування не пов’язана з реорганізацією юридичної особи) або прізвища, ім’я та по батькові фізичної особи - суб’єкта підприємницької діяльності;

• зміни місцезнаходження юридичної особи або місця проживання фізичної особи - суб’єкта підприємницької діяльності;

• змін, пов’язаних із впровадженням ліцензіатом певного виду господарської діяль­ності.

Фармацевтичною діяльністю можуть займатися особи, які мають відповідну спеці­альну освіту і відповідають єдиним кваліфікаційним вимогам. Про відповідність зазна­ченим вимогам свідчить:

а) диплом державного зразка про фармацевтичну освіту;

б) сертифікат про присвоєння (підтвердження) звання провізора загального профілю.

Продаж лікарських засобів і виробів медичного призначення аптечними установами підлягає патентуванню. Виняток становлять аптеки з державною формою власності. Передбачена також видача пільгового торгового патенту на торгівлю готовими лікар­ськими засобами незалежно від країни їх походження. До них належать: лікарські препа­рати, медичне приладдя, зубні пасти і порошки, косметичні серветки, предмети догляду, дитячі пелюшки, перев’язувальні матеріали, тампони, вітаміни, ветеринарні препарати, термометри, санітарно-гігієнічні вироби із целюлози або її замінників, індивідуальні діагностичні прилади. Якщо аптеки реалізують тільки вказані товари, то вони мають право на придбання пільгового патенту.

Якщо ж, крім переліченого асортименту, реалізуються й інші види товарів (напри­клад, косметичні креми, шампуні, бальзами тощо), необхідна придбати звичайний тор­говий патент, при цьому пільговий патент додатково до нього не потрібен.

Придбаються торгові патенти в органах державної податкової служби за місцем територіального знаходження аптеки.). У пільговому торговому патенті зазначається кожне найменування товару, передбаченого до реалізації, щоб не допустити продажу інших товарів. Вартість звичайного торгового патенту становить на території м. Києва, обласних центрів - від 60 до 320 грн на місяць залежно від виду діяльності. Торговий патент придбається на кожен пункт продажу товарів, де проводяться розрахунки за готівку,. Він повинен бути розміщений на видному місці, наприклад, на фронтальній вітрині аптеки, в торговому залі в кутку споживача або біля касового апарата.

Складові частини роздрібної реалізації в аптеках

В аптеках облік відпущеного товару ведеться окремо у відповідності з формою оплати - за готівку та за безготівковим розрахунком. Амбулаторним хворим можуть від­пускатися лікарські засоби індивідуального виготовлення, промислового виробництва як за рецептом, так і без рецепта. У структурі реалізації товару за готівку окремо облі­ковується товар, відпущений із структурних підрозділів - аптечних пунктів та аптечних кіосків.

Безготівкова форма відпуску товару використовується при лікарському забезпе­ченні хворих, які перебувають у лікувально-профілактичних закладах, хронічних хво­рих за безоплатними рецептами. До цього ж виду відпуску товару відноситься реалізація лікарських засобів іншим установам (школам, дошкільним та навчальним закладам) для власного використання (рис. 12.1).

Як видно з даних рисунка, при обліку відпуску товару з аптеки отримуються дані про вартість проданої води очищеної та води для ін’єкцій, а також про суму тарифів за індивідуальне та серійне виготовлення лікарських засобів.

Облік реалізації товару за готівку

Аптеки, які мають ліцензію на право виготовлення ліків, ведуть облік прийнятих амбулаторних індивідуальних рецептів у відповідних документах, а саме: рецептурному журналі чи квитанційній книжці (див. рішення завдання 2 до теми 6), а також у реєстрі роздрібних оборотів і місячному звіті. Це зумовлено тим, що кількість і сума реаліза­ції з індивідуальної рецептури є базовим показником для розрахунку суми природних втрат. Крім того, хворий, замовляючи лікарські засоби, залишає рецепт в аптеці, а одер­жує квитанцію, за якою отримує виготовлену лікарську форму, тому прийняті в роботу рецепти реєструються: присвоюється номер, записується прізвище хворого, назва лікар­ської форми, вартість медикаментів і посуду, taxa laborum, води очищеної і сума разом. Номер в рецептурному журналі - порядковий від початку місяця. В кінці зміни підра­ховується кількість і вартість прийнятих рецептів на лікарські засоби індивідуального виготовлення і переноситься в накопичувальні документи: реєстр роздрібних оборотів і витратну частину товарного (місячного звіту, МЗ). Місячна сума з вартості реалізова­них тарифів і води оприбутковується в прибутковій частині товарного (місячного звіту), бо продавати можна тільки оприбуткований товар (рис. 12.2).

Приклад. Аптекою відпущено за місяць 8390 амбулаторних рецептів, з них - гото­вих лікарських засобів 7 400, вартість індивідуальних лікарських засобів - 4 300 грн, у тому числі тарифи - 1 300 грн, вода очищена - ЗО грн. Вартість готових лікарських засо­бів - 29 600 грн; безрецептурний продаж становить 32 100 грн. а виторг структурних підрозділів - ЗО 000 грн. Встановити загальну суму реалізації товару.

Загальна сума реалізації буде дорівнювати:

4 300 + 29 600+32 100 + ЗО 000 = 96 000 грн.

У восьмому розділі місячного звіту (реєстр роздрібних оборотів) на підстав} записів за місяць виводиться середня вартість одного рецепта на лікарський засіб індивідуаль­ного виготовлення та промислового виробництва за місяць. Для цього вартість відпуще­них лікарських засобів треба поділити на кількість. Визначена середня вартість рецепта використовується для розрахунку кількості відпущених за місяць рецептів лікувально профілактичним установам. Це зумовлено особливістю обліку вартості відпущеного товару за безготівковим розрахунком.

У загальну суму реалізації за готівку ще включається вартість безрецептурного відпуску, розмір якого встановлюється на підставі підрахунку чеків у кінці зміни і дня та виторг структурних підрозділів аптеки згідно з прибутковими касовими ордерами (рис. 12.3).

Облік реалізації товару за безготівковим розрахунком

Аптеки при відпуску товару в лікувально-профілактичні та інші заклади за безго­тівковим розрахунком здійснюють цю діяльність на підставі вимог, поданих в аптеку (див. підтему 7.3). Вимоги в аптеці коректуються, таксуються згідно з прейскурантом роздрібних цін за кожною назвою з врахуванням taxa laborum.

Товар одноразовим покупцям відпускається після оплати виставленого аптекою рахунка. Лише тоді покупець може одержати товар в аптеці.

Якщо розрахунки між аптекою і лікувально-профілактичним закладом система­тичні, здійснюються планові платежі (авансів), товар відпускається згідно з вимогами без попередньої оплати. Вимоги за відпущений товар реєструються хронологічно в книзі обліку відпуску і розрахунків з покупцями, для кожного лікувально-профілактичного закладу - окрема сторінка. На основі зареєстрованих за певний період вимог в аптеці оформляються рахунки, до яких додаються вимоги. В рахунках вказуються дата, номер

і тільки загальна сума на відпущений товар. Всі виписані рахунки протягом місяця хро­нологічно реєструються в реєстрі виписаних покупцям рахунків (місячний звіт, роз­діл IV). Згідно з домовленістю гроші надходять в аптеку періодично, раз на тиждень, раз на декаду чи раз на місяць.

Для контролю за сумою відпущених медикаментів і грошей, що надійшли, в кінці місяця оформляється оборотна відомість особових рахунків покупців, де вказується залишок грошей на початок місяця (на користь аптеки чи за аптекою). Недоплачену суму покупці перераховують на рахунок аптеки до початку чергового місяця. Надлишок грошей аптека повинна зарахувати в рахунок подальшого відпуску товарів. Загалом по аптеці заборгованість на початок місяця не повинна перевищувати суми одноденної реа­лізації. Отже, по реєстру виписаних покупцям рахунків визначається загальний обсяг продажу за безготівковим розрахунком і заноситься у видаткову частину місячного (товарного) звіту (рис. 12.4).

Приклад. За рецептами-вимогами лікувально-профілактичній установі відпущено товар на суму 10 500 грн, з них вартість індивідуальних рецептів - 3 500 грн, в т. ч. тарифи 250 грн, вода 1 500 гри., готові лікарські засоби 5 500 грн та інші товари 1 500 грн. Вста­новити суму реалізації за безготівковим розрахунком.

Сума відпущеного товару лікувально-профілактичним установам становить:

10 5000 + 5500 + 1500 =17500 грн.

Облік безоплатного і пільгового відпуску лікарських засобів

Провізор, приймаючи пільгові рецепти, таксує їх за повного вартістю і реєструє в окремому рецептурному журналі і додатково в реєстрі рецептів. У реєстр вносять номер по порядку, номер рецепта, прізвище хворого, вартість відпущених медикаментів, суму, заплачену хворим (50 %), суму, яка підлягає оплаті ЛПЗ. Реєстр заповнюється у двох примірниках, на підставі одного з них виписується рахунок, який передається або в місцеві органи (для оплати ліків, відпущених ІВВ), або в лікувально-профілактичні заклади. Інший примірник залишається з рецептами в аптеці. Реєстри складаються окремо для кожної категорії хворих і кожної установи. Виписаний лікувально-профілактичному закладу рахунок реєструється в реєстрі виписаних рахунків, а сума, запла­чена готівкою, - в реєстрі роздрібних оборотів (рис. 12.5).

Облік документального вибуття товару

Крім реалізації товару, в аптеках окремо облікується документальний видаток товару, не зв’язаний з реалізацією, тобто документальне списання його: а) на господарські потреби;

1. при наданні першої медичної допомоги;

2. при знятті ліків Держлікінспекцією для аналізу;

3. при недостачі за рахунок природних втрат;

4. при закінченні терміну придатності;

5. уцінка лікарських засобів при переоцінці роздрібних цін (зниження вартості);

6. при поверненні товару постачальникам.

Підтримання належного санітарного режиму зумовлює видаток товарів на господар­ські потреби: миючі засоби, мило, сода, крохмаль, хлорамін. їх видаток реєструється у від­повідній книзі, згідно з записами в якій у кінці місяця складається довідка (бланк 12.1) у 2-х примірниках, де вказується вартість використаного товару в роздрібних та оптових цінах. Ця довідка є підставою для списання використаного товару у видаток.

Для надання першої медичної допомоги в аптеці є спеціальна шафка з набором лікарських засобів згідно з переліком (кордіамін, атропіну сульфат, спирт етиловий, сер­цеві препарати, дезінфікуючі засоби, перев’язувальні матеріали, кровоспинні засоби). Допомога надається безкоштовно, а вартість використаних медикаментів відноситься на витрати аптеки. Підставою є записи в книзі обліку і довідка, складена в кінці місяця з переліком і вартістю лікарських засобів.

Бланк 12.1

Довідка

про використання товарів на господарські потреби і надання невідкладної медичної допомоги за березень 200Х р.

№ з/п	Назва цінностей	Одиниця виміру	К-сть	Ціна		Сума
				роздр.	закупів.	роздр.	закупів.
1	Хлорамін	кг	1,00	4,00	3,80	4,00	3,80
2	Сода	кг	2,00	1,80	1,60	3,60	3,20
3	Мило	кус.	10	0,90	0,80	9,00	8,00
4	Бинт 5x10	шт.	2	0,96	0,68	1,92	1,36
5	Р-н йоду 5 % - 10 мл	фл.	2	0,62	0,42	1,24	0,84
	Разом:					19,76	17,20

Сума за роздрібними цінами дев’ятнадиятъ грн 76 коп.

(прописом)

Завідуючий аптекою_________________ Матеріально відповідальна особа_______________________

(підпис) (підпис)

Бухгалтер________________________

(підпис)

Факт зняття ліків на аналіз в Держлікінспекцію оформляється актом у 2-х примір­никах. Акт є підставою для списання вартості лікарських форм і виготовлення хворому нових ліків (бланк 12.2).

Бланк 12.2

Акт

відбору зразків лікарських засобів для лабораторної перевірки їх якості

“10"березня 200Х р.

Представником Державної інспекції з контролю якості лікарських засобів МОЗ

України Янишин О. С._____________ на підставі наказу Державної інспекції від “1“ березня

200Хр. №17 у присутності _______________ провізора-аналітика Заліської_З.А проведено відбір

у аптеці ТзОВ “Студент”_зразків лікарських засобів для лабораторної перевірки їх якості:

№ з/п	Найменування ЛЗ, фірма-виробник	Від кого надій­шли ЛЗ (назва постачальника, № і дата доку­мента)	Номер серії	К-ть відібра­ них зразків	Вар­ тість, грн	Загальна кількість ЛЗ на день перевірки	Примітка
1	Перекис водню 3 % - 50,0	в/а заготовка	20080Х	1	1,62	ЗО
2	Вода очищена	ТзОВ “Студент”	48030Х	100 мл	0,05	ЗО л

Додаток: копії сертифіката якості виробника на лікарські засоби, що вилучаються. Представник Державної інспекції з контролю якості лікарських засобів МОЗ України

Інспектор Сидорчук О.М.

(підпис) (посада, прізвище)

Представник суб’єкта господарської діяльності зав, аптекою Горбань А. Г.

Представник територіальної державної інспекції Інспектор Матвієнко Р. Є.

Акт складений у 2-х прим.

Решта внутрішньоаптечних операцій, які зменшують товарний залишок, здійсню­ються на підставі таких документів:

• акта переведення товару в інші облікові групи;

• акта переоцінки при зниженні роздрібних цін;

• накладної з переліком товару при поверненні товару постачальникові.

Весь документальний видаток товару реєструється в видатковій частині II розділу місячного звіту (товарного звіту) у роздрібних цінах. Проведення у бухгалтерському обліку сум документального видатку товару наведено у табл. 12.2.

Таблиця 12.2

Кореспонденція бухгалтерських рахунків з документального видатку товару

№ з/п	Зміст господарської операції	Рахунки №№, назва
		Дебет	Кредит
1	Списання товару в закупів, цінах	8/9 Витрати	282 Товар
2	Списання торгових накладень	285 Торгова націнка	282 Товар
3	Віднесення на фінансовий результат	791 Результат основної діяльності	8/9 Витрати

На кінець місяця у товарному звіті виводяться залишки товарно-матеріальних цінностей відповідно до формули товарного балансу: Залишок (на иоч. міс.) + Надхо­дження = Видаток + Залишок (на кін. міс.). При цьому залишок товару розраховується у роздрібних цінах, а решти матеріальних цінностей - в облікових цінах.