Лекционный комплекс

Наименование дисциплины: «Финансовый учет в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности»

Наименование специальности: Финансы

Курс: третий

Тема 1. Учет краткосрочных активов: денежных средств и дебиторской задолженности

1. Классификация активов. Краткосрочные активы.

2. Признание денежных средств и их эквивалентов. Ограничения на использование денежных средств.

3. Контроль за денежными средствами.

4. Организация учета денежных средств.

5. Признание и классификация дебиторской задолженности. Первоначальная оценка.

6. Учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Скидки и возвраты товаров.

7. Списание безнадежной дебиторской задолженности. Методы оценки резервов по сомнительным долгам.

8. Учет дебиторской задолженности зависимых, ассоциированных компаний.

9. Дебиторская задолженность работников, по аренде, вознаграждения к получению и прочая.

10. Учет прочих активов: авансов выданных, расходов будущих периодов, незавершенного строительства и прочих активов.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой. (Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности ст.6 п.1)

Основными задачами бухгалтерского учета является:

формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, учредителями, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости;

контроль наличия и движения имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Бухгалтерский учет служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. Он, во-первых, измеряет хозяйственную деятельность путем регистрации данных о ней для дальнейшего использования;

Во-вторых, обрабатывает данные, сохраняя их до нужного момента, а затем перерабатывает таким образом, чтобы они стали полезной информацией;

В-третьих, передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений.

Изучение бухгалтерского учета позволяет приобрести знания и умения в принятии важных управленческих решений. Учетная информация является основой для таких решений как внутри фирмы, так и вне её.

Основная задача бухгалтерского учета - это обеспечение определенных лиц информацией, необходимой для принятия правильных решений, поэтому необходимо иметь четкое представление о пользователях информации и их требованиях.

Порядок ведения бухгалтерского учета в Республике Казахстан регулируется:

Конституцией Республики Казахстан.

Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007 года № 234-I I I ЗРК.

Закон Республики Казахстан о "Бухгалтерском учете и финансовой отчетности" определяет систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, устанавливает принципы, основные качественные характеристики и общие правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности Действие настоящего Закона распространяется на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

Составление финансовой отчетности осуществляется организациями в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В настоящее время разработано и принято 41 международный стандарт финансовой отчетности. Стандарты бухгалтерского учета устанавливают правила и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется уполномоченным государственным органом (Департаментом методологии ведения бухгалтерского учета и аудита при Министерстве финансов Республики Казахстан), который разрабатывает и утверждает типовые планы счетов бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним. Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. При переходе на МСФО разработан Типовой план счетов бухгалтерского учета, который утвержден приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года и введен в действие с 1 января 2008 года. Рабочий план счетов представляет собой систему регистрации и группировки операций в бухгалтерском учете и содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета счетов), необходимых для ведения бухгалтерского учета. Рабочий план счетов разрабатывается согласно Инструкции в соответствии со спецификой деятельности организации. Рабочий план утверждается руководителем организации.

Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.

Финансовая отчетность готовится и представляется периодически и удовлетворяет потребности в информации широкого круга пользователей.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия. Также финансовая отчетность содержит информацию полезную для

принятия инвестиционных решений и решений по представлению кредитов;

оценки будущих денежных потоков;

оценки ресурсов, обязательств предприятия в связи с вверенными ему ресурсами;

оценки работы руководящих органов.

Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются:

Принцип начисления - в соответствии с этим принципом доходы признаются (отражаются в учете) когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены, а не тогда. Когда денежные средства получены или выплачены.

Принцип непрерывности - предполагается, что предприятие продолжает свою деятельность в течение неопределенного периода времени и, что нет подтверждения того, что предприятие имеет намерение или необходимость ликвидации в обозримом будущем или существенного сокращения деятельности.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются:

Понятность - предполагается, что информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием;

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. Информация о финансовом положении и результатах деятельности в предыдущих периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения информации, то есть показывает границу или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Надежность - это свойство информации, предполагающее ее достаточную свободу от ошибок и пристрастия, а также то, что она точно представляет то, что предполагалось представить Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на неё как на правдиво представленную. Для обеспечения надежности информация должна отражать операции и прочие события правдиво. Для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Для обеспечения надежности информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. При составлении финансовой отчетности организации испытывают затруднения при отражении неопределенных событий и обстоятельств, таких как получение сомнительных требований, вероятный срок службы основных средств, количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени, а также соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Осмотрительность - это соблюдение определенной степени осторожности при формировании суждений для расчетов, требуемых в условиях неопределенности. При этом активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены. Для обеспечения надежности информация в финансовой отчетности должна быть полной, с учетом существенности и затрат на ее получение. Пропуск информации может привести к представлению ложных или дезориентирующих отчетов, которые будут ненадежными и несовершенными с точки зрения её уместности.

Сопоставимость - для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, информация должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой предприятием при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах таких изменений.

В производственной деятельности хозяйствующего субъекта постоянно требуются наличные денежные средства для проведения немедленных расчётов с клиентами. В то же время многие клиенты предпочитают рассчитываться наличными непосредственно при покупке товара. Использование наличных денежных средств повышает оборачиваемость средств и гарантированность оплаты. В связи с этим отдельные фирмы при расчётах наличными применяют скидки в размере нескольких процентов (уровень скидок зависит от темпов инфляции и скорости прохождения платежей по безналичному расчёту). Наличные денежные средства требуются также для выдачи персоналу заработной платы.

Для хранения наличных денежных средств и выполнения расчетов ими каждый хозяйствующий субъект создаёт кассу. Касса представляет собой изолированное помещение, имеющее сигнализацию, устройства препятствующие проникновению туда посторонних лиц, несгораемые металлические сейфы для хранения денег и ценных бумаг. Двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к её работе, воспрещается. По окончании рабочего дня помещение кассы опечатывается сургучной печатью кассира. Ключи от сейфа и печати хранятся у кассира, а учтённые дубликаты ключей хранятся у руководителя.

Получает, хранит и выдаёт наличные денежные средства материально ответственное лицо - кассир. Следует иметь в виду, что наличность является абсолютно ликвидным активом и поэтому больше всего подвержена хищениям. Принимая на работу кассира, обязательно следует незамедлительно заключить с ним договор об индивидуальной материальной ответственности за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причинённый хозяйствующему субъекту, как в результате умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие субъекту. В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей приказом руководителя возлагается на другого работника, с которым тоже заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности и оформляется акт передачи денежных средств.

Для учёта денежных средств в кассе (поступление, выдача и остаток) используются активные счёта

1010 денежные средства в кассе в тенге

1010 денежные средства в кассе в валюте

Поступления денежных средств в кассу оформляют приходным кассовым ордером с отрывной квитанцией, которая выдаётся лицу, внёсшему деньги, в подтверждение о приёме денег в кассу и отражается по дебету 1010 счёта, а выплата денежных средств из кассы оформляются расходными кассовыми ордерами и отражаются по кредиту 1010 счёта. Чаще всего расход денег из кассы связан с выплатой заработной платы, выдачей денег в подотчёт на командировку и хозяйственные нужды и. т. д. При выдаче денег кассир обязательно требует у получателя предъявления документа, удостоверяющего личность, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и берёт расписку о получении денег. Деньги кассир имеет право выдавать только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Возможна выдача денег через других лиц по доверенности, оформленной в установленном порядке. Сама доверенность прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Если производится массовая выплата заработной платы, то её выдача ведётся по платёжной ведомости, и на всю выданную сумму, согласно платёжной ведомости выписывается один расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера должны быть заполнены бухгалтером чётко и без исправлений, даже оговорённых. Выдача приходных и расходных ордеров на руки лицам вносящим или получающим деньги, запрещается. Приём и выдача денег может производиться только в день составления кассовых ордеров.

Поступление денег в кассу с текущих банковских счетов в валюте происходит по денежному чеку, которые, сброшюрованы в чековые книжки.

Чековые книжки получают в банке по заявлению и хранят их в кассе вместе с наличными деньгами. Для получения денег, в банке заполненные чеки подписываются руководителем и главным бухгалтером и скрепляются круглой гербовой печатью. Никакие исправления в чеке не допускаются. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели получаются деньги: на заработную плату, командировочные расходы, хозяйственно- операционные расходы и т.п.

Денежные средства сдаются в банк на основании «Объявления на взнос наличными». На сданные в банк денежные средства кассиру выдаётся квитанция.

Таким образом, основными документами по кассе являются: чеки, объявления на взнос наличными, приходные и расходные кассовые ордера.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации. Все факты по поступлению и расходованию денег кассир записывает в кассовую книгу. Которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество её листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера хозяйствующего субъекта.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах, имеющих одинаковые номера страниц, через копировальную бумагу. Второй отрывной экземпляр служит отчётом кассира. Подчистки и неоговорённые исправления в книге запрещены.

Записи в кассовую книгу делаются кассиром по всем приходным и расходным ордерам. Ежедневно он подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передаёт в бухгалтерию отрывной экземпляр вместе с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Если оборот по кассе небольшой, то разрешается составлять кассовые отчёты не ежедневно, а за 5 или 10 дней.

Полученные бухгалтерией кассовые отчёты и документы обрабатываются.

Каждая запись проверяется по существу, сверяется с первичным документом, после чего проставляется в отчёте шифр корреспондирующего со счётом 1010 счёта. На основании обработанного отчёта кассира в бухгалтерии ведётся учёт кассовых операций в журнале - ордере № 1 и ведомости к этому журналу.

Не реже одного раза в месяц проводится инвентаризация кассы. При инвентаризации проверяется фактическое наличие денег, ценных бумаг и других ценностей, находящихся там.

Расписки и другие документы на позаимствованные, а кассе деньги в остаток наличности не включаются. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, во внимание не принимаются. Результаты инвентаризации оформляются актом. В нём указываются остаток ценностей в наличии и по данным учёта на день инвентаризации, и определяется результат (недостача или излишки). Выявленный результат отражается на счетах бухгалтерского учёта. Все недостачи должны быть отнесены в начёт кассиру. Кассир должен дать объяснение о причинах недостачи, а руководитель принять меры к её взысканию и обеспечению сохранности денежных средств.

Учёт денежных средств в кассе в тенге

№ п/п	Содержание операции	корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Поступление денежных средств в кассу
в счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности
1.1.	от покупателей и заказчиков	1010	1210
	работников	1010	1250
	по аренде	1010	1260
	вознаграждения к получению	1010	1270
	прочей краткосрочной дебиторской задолженности	1010	1280
в счет погашения долгосрочной дебиторской задолженности
1.2.	от покупателей и заказчиков	1010	2110
	работников	1010	2150
	по аренде	1010	2160
	вознаграждения к получению	1010	2170
	прочей долгосрочной дебиторской задолженности	1010	2180
1.3.	При получении краткосрочных авансов	1010	3510
	При получении доходов будущих периодов	1010	3520, 4420
	При получении долгосрочных авансов	1010	4410
	При получении сумм в виде вклада в уставный капитал	1010	5110
	На сумму превышения номинальной стоимости реализованных акций при зачислении в эмиссионный доход	1010	5310
на сумму полученного дохода
1.4.	от реализации продукции и оказания услуг	1010	6010
	на сумму налога на добавленную стоимость от реализованной продукции и оказанных услуг	1010	3130
	от выбытия активов	1010	6210
Поступление денежных средств в кассу
1.5.	с текущих банковских счетов в тенге	1010	1030
	Выявление излишка денег в кассе при инвентаризации	1010	6280
Выбытие денежных средств из кассы
2.1.	Сдача денежных средств в банк, числящихся в пути	1020	1010
	сдача денежных средств на текущие банковские счета в тенге	1030	1010
При приобретении краткосрочных финансовых инвестиций
.2.2.	при предоставлении краткосрочных займов	1110	1010
	прочих краткосрочных финансовых инвестиций	1150	1010
	при выдаче денежных средств работникам в подотчет на короткий срок	1250	1010
При приобретении
2.3.	сырья и материалов	1310	1010
	Товаров	1330	1010
	прочих запасов	1350	1010
	на сумму налога на добавленную стоимость, оплаченную поставщикам при приобретении активов	1420	1010
При приобретении долгосрочных финансовых инвестиций
2.4.	при предоставлении долгосрочных займов	2010	1010
	на сумму прочих долгосрочных финансовых инвестиций	2040	1010
	при приобретении основных средств	2410	1010
	при приобретении нематериальных активов	2730	1010
	при выдаче краткосрочных авансов	1610	1010
	при выдаче долгосрочных авансов	2910	1010
	при оплате расходов будущих периодов	1620, 2920	1010
	при оплате налогов в бюджет	3110,3120, 3130,3140, 3150,3160, 3170,3180, 3190	1010
При погашении краткосрочной кредиторской задолженности
2.5.	поставщикам и подрядчикам	3310	1010
	по оплате труда	3350	1010
	по аренде	3360	1010
	вознаграждений к выплате	3380	1010
При погашении долгосрочной кредиторской задолженности
2.6.	поставщикам и подрядчикам	4110	1010
	по аренде	4150	1010
	вознаграждений к выплате	4160	1010
	При выкупе собственных долевых инструментов	5210	1010
	На сумму расходов связанных с реализацией продукции и оказания услуг	7110	1010
	На сумму расходов, связанных с административными расходами	7210	1010
	при выявлении недостачи денег в кассе при инвентаризации	7470	1010

Учет расчетов и денежных средств, хранящихся в банке.

Любая форма предпринимательской деятельности предполагает активный обмен денежными средствами. В странах с развитой рыночной инфраструктурой расчёты между субъектами ведутся преимущественно безналичным путём. Посредниками в этих расчётах являются специальные кредитные государственные и коммерческие хозяйственные единицы - банки. Банковская система Казахстана - это разветвлённая сеть коммерческих банков, контролируемая единой структурой - Национальным банком Республики Казахстан.

Банки учитывают денежные средства хозяйствующих субъектов на текущих банковских счетах. Открытие текущего банковского счёта производится при заключении договора банковского счёта между банком и владельцем счёта. По договору банк обязуется принимать деньги, поступающие в пользу владельца счета, выполнять его распоряжение о переводе (выдаче) ему или третьим лицам соответствующих сумм денег и оказывать другие услуги, предусмотренные данным договором.

Для заключения договора клиенту необходимо предоставить:

для юридических лиц и их обособленных структурных подразделений

документ с образцами подписей и оттиска печати;

документ установленной формы, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки на налоговый учёт;

копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации), либо копию приравненного к нему документа;

копию учредительного договора и Устава, прошнурованные, скреплённые печатью и заверенные нотариально.

Для физических лиц:

документ с образцом подписи;

документ установленной формы, выданный органом налоговой службы, подтверждающий факт постановки клиента на налоговый учёт;

копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации (перерегистрации), либо копию приравненного к нему документа (патент или лицензия);

документ, удостоверяющий личность, который после регистрации необходимых реквизитов возвращается клиенту.

На основании указанных документов организации открывается текущий банковский счёт, который имеет определённый шифр, который будет проставляться на всех документах движения денежных средств данного субъекта.

В зависимости от видов открываемых счетов и правосубъектности клиента банк вправе потребовать предоставления дополнительных документов, если это прямо установлено законодательством РК или банком.

Вновь создаваемым юридическим лицам, которым в соответствии с законодательством Республики Казахстан необходимо предоставить к моменту государственной регистрации документ, подтверждающий оплату своего уставного капитала, банки открывают временные текущие счета.

Для открытия временного текущего счёта в банк представляется документ с образцами подписей. Данные документы оформляются в соответствии с настоящей инструкцией. (Инструкция о порядке открытия, ведения и закрытия банковских счетов в банках второго уровня, утверждена Правлением Нацбанка РК от 4,03,97 № 61)

В документах с образцами подписей и оттиска печати, представляемых юридическими лицами, филиалами или представительствами, правом первой подписи обладает руководитель, либо другое уполномоченное лицо. Право второй подписи предоставляется главному бухгалтеру либо другому уполномоченному лицу. Данные полномочия предоставляются на основании приказов руководителей соответствующих юридических лиц, филиалов или представительств. Если в штате отсутствуют лица, которым может быть предоставлено право второй подписи, документ принимается банком с одним образцом подписи. Необходимое количество образцов подписей устанавливается клиентом.

Банк вправе требовать нотариального удостоверения документа с образцами подписей и оттиска печати. В населённых пунктах, где отсутствуют нотариальные конторы, документ с образцами подписей и оттиска печати заверяется местным органом исполнительной власти.

Юридические и физические лица вправе открывать банковские счета в нескольких банках с обязательным письменным уведомлением всех банков - кредиторов в течение 10 календарных дней со дня открытия банковского счёта.

Операции по текущему банковскому счету производятся банком на основании:

поручений владельца счёта;

требований третьих лиц, акцептованных владельцем счёта;

требований третьих лиц, не требующих в соответствии с законодательством акцепта владельца счёта;

распоряжения банка, ведущего счёт, если оно не противоречит условиям договора и законодательству РК.

Выдача выписок по банковским счетам производится банками в соответствии с договором. Банк вправе предоставлять услуги по передаче (доставке) владельцу счёта выписок по их счетам электронным способом либо нарочно, если это предусмотрено в договоре.

Выдачу и безналичное перечисление денежных средств с текущего банковского счёта банк осуществляет, как правило, на основании поручений владельца счёта (оформленных соответствующими первичными документами) или с его согласия на оплату (акцепта). Первичные документы, на основании которых банк производит операции на расчётном счёте, являются платёжные поручения, чеки, объявления на взнос наличными, платёжные требования - поручения.

В исключительных случаях банк списывает денежные средства с текущего банковского счёта в бесспорном порядке. Например, по поручению налоговых органов перечисляются в бюджет просроченные налоги и сборы, а также суммы штрафов и пеня. При этом налоговым органам предоставлено право, взыскивать недоимки по налогам не только с текущего банковского счёта, но в отдельных случаях и с валютного банковского счета.

По собственной инициативе банк снимает с текущего банковского счёта плату за банковские услуги и средства за пользование банковским кредитом (проценты за кредит), а также зачисляет на текущий банковский счёт плату за использование временно свободных средств субъекта.

Ежедневно, по результатам проведённых операций, банки выдают владельцам текущих банковских счетов так называемые БАНКОВСКИЕ ВЫПИСКИ, формы которых могут быть различными, но в которые обязательно включаются:

наименование владельца и № его текущего банковского счета

входящий остаток денежных средств на текущем банковском счёте на начало дня

поступление и перечисление денежных средств за день отдельно по каждому факту платежа

исходящий остаток на текущем банковском счете на конец дня.

При обработке банковских выписок следует иметь в виду, что с точки зрения банка все денежные средства субъектов (вклады) являются долговыми обязательствами банка, поэтому остатки средств и их поступление на текущий банковский счёт отражаются в банковской выписке по кредиту счёта, а выдача или перечисление денежных средств - по дебету счёта. Бухгалтер должен записывать эти операции на счёте 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» в обратном порядке.

К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки прилагаются оправдательные документы. Бухгалтер, получив выписку, имеет возможность сверить суммы по выписке с суммами по прилагаемым к ней оправдательным документам, после чего против сумм, указанных в выписке, проставляются номера корреспондирующих счетов (фиксируется бухгалтерская проводка)

Денежные средства кроме безналичных перечислений могут быть внесены наличными прямо на расчётный счёт. Для этого оформляется объявление на взнос наличными.

В данном случае оправдательным документом является квитанция, заполняемая вместе с объявлением, отмеченная банком. Кроме того, при операциях с наличными средствами используются денежные чеки, которые представляются в банк при снятии наличности с текущего банковского счета (на заработную плату, на командировочные расходы, хозяйственные нужды и др.). Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у организации в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чеки выдаются лицам, уполномоченным на получение средств после их полного заполнения. При этом следует соблюдать правила заполнения чеков. После принятия чека банк возвращает контрольную марку, по которой в назначенное время могут быть получены средства.

На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордер, а на сданную в банк сумму - расходный кассовый ордер.

Аналитический учет денежных средств по текущим банковским счетам ведется в журнале-ордере № 2 и ведомости к журналу - ордеру № 2. Записи производятся на основании выписок банка и приложенных к ним денежных документов в разрезе соответствующих корреспондирующих счетов. Корреспондирующие счета указываются как в банковских выписках, так и на приложенных к ним документах. Группировка сумм для отражения в журнале-ордере № 2 и ведомости к журналу - ордеру № 2 осуществляется путем подсчета соответствующих данных, в банковских выписках согласно приведенным в них бухгалтерским записям. Итоги журнала-ордера № 2 заносятся в главную книгу.

Для учёта операций по текущему счёту предназначен счёт 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге"

Учёт денежных средств на текущих банковских счетах в тенге

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	кредит
1	2	3	4
Поступление денег на текущие банковские счета в тенге
1.1.	из кассы	1030	1010
	числящихся в пути	1030	1020
в погашение краткосрочной дебиторской задолженности
1.2.	от покупателей и заказчиков	1030	1210
	Работников	1030	1250
	по аренде	1030	1260
	вознаграждения к получению	1030	1270
	прочей краткосрочной дебиторской задолженности	1030	1280
в погашение долгосрочной дебиторской задолженности
1.3.	от покупателей и заказчиков	1030	2110
	Работников	1030	2150
	по аренде	1030	2160
	вознаграждения к получению	1030	2170
	прочей долгосрочной дебиторской задолженности	1030	2180
При получении сумм
1.4.	При получении краткосрочных авансов	1030	3510
	При получении доходов будущих периодов	1030	3520, 4420
	При получении долгосрочных авансов	1030	4410
	При получении сумм в виде вклада в уставный капитал	1030	5110
	На сумму превышения номинальной стоимости реализованных акций при зачислении в эмиссионный доход	1030	5310
При выбытии денег с текущих банковских счетов
При погашении краткосрочной кредиторской задолженности
2.1.	поставщикам и подрядчикам	3310	1030
	по оплате труда	3350	1030
	по аренде	3360	1030
	вознаграждений к выплате	3380	1030
При погашении долгосрочной кредиторской задолженности
2.2.	поставщикам и подрядчикам	4110	1030
	по аренде	4150	1030
	вознаграждений к выплате	4160	1030
	При выкупе собственных долевых инструментов	5210	1030
	На сумму расходов связанных с реализацией продукции и оказания услуг	7110	1030
	На сумму расходов, связанных с административными расходами	7210	1030
	при выявлении недостачи денег в кассе при инвентаризации	7470	1030
При погашении обязательств по налогам
2.3.	корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате	3110	1030
	индивидуального подоходного налога	3120	1030
	налога на добавленную стоимость	3130	1030
	Акцизов	3140	1030
	социального налога	3150	1030
	земельного налога	3160	1030
	налога на транспортные средства	3170	1030
	прочих налогов	3190	1030
При погашении обязательств по обязательным и добровольным платежам
2.4.	обязательств по социальному страхованию	3210	1030
	обязательств по пенсионным отчислениям	3220	1030
При погашении краткосрочных финансовых обязательств
2.5.	краткосрочных банковских займов	3010	1030
	краткосрочной кредиторской задолженности по дивидендам и доходам участников	3030	1030
При погашении долгосрочных финансовых обязательств
2.6.	долгосрочных банковских займов	4010	1030
	долгосрочных займов полученных	4020	1030
	прочих долгосрочных финансовых обязательств	4030	1030
При перечислении средств
2.7.	в кассу	1010	1030
	на депозитные банковские счета	1060	1030
	краткосрочных авансов	1610	1030
	долгосрочных авансов	2910	1030
	Оплата услуг за обслуживание банком	7210	1030

Система внутреннего контроля за движением денежных средств.

В соответствии с Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности (Приказ Министра финансов РК от 29 октября 2002 г. № 542) активы представляют собой ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получение экономической выгоды в будущем.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе - это потенциал, входящий прямо или косвенно в поток денег или их эквивалентов организации. Потенциал может быть производительным, то есть быть частью операционной деятельности организации. Он также может принимать форм конвертируемости в деньги и их эквиваленты или способности сокращать отток денег.

Деньги являются наиболее важными активами для организации, благодаря своей значимости по отношению к другим ресурсам организации.

Управление денежными средствами становится все более важным из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует, чтобы, фирма была в состоянии достать средства для нововведений и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов необходимы для точной оценки ликвидности компании.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные, высоко ликвидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования.

Денежные средства включают только те наименования, которые могут использоваться для срочной оплаты обязательств.

Эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. Обычно инвестиции квалифицируются в качестве эквивалента денежных средств, только, когда она имеет короткий срок погашения.

Овердрафт - это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо. Овердрафт обычно учитывается как краткосрочное обязательство.

Характерной чертой таких соглашений с банком является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от положительного к отрицательному.

Постановлением Правления национального банка РК от 25 апреля 2000 года № 179 утверждены "Правила использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан, которые определяют виды и порядок оформления и использования платежных документов при осуществлении безналичных платежей и переводов денег.

Основные виды платежных документов:

платежное поручение;

чек;

вексель;

платежное требование-поручение;

инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов.

Платежные документы должны содержать следующие реквизиты:

наименование платежного документа;

номер платежного документа, число, месяц, год его выписки.

полное наименование отправителя денег, его индивидуальный идентификационный код

полное наименование банка отправителя денег, его банковский идентификационный код

полное наименование бенифициара, его индивидуальный идентификационный код

полное наименование банка бенифициара, его банковский идентификационный код

назначение платежа и его кодовое обозначение

сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью

фамилия, имя, отчество и подписи уполномоченных лиц инициатора платежа, оттиск его печати

регистрационный номер налогоплательщика-бенефициара и отправителя денег.

Платежные документы могут представляться как в электронном виде, так и на бумажном носителе.

Платежное поручение - представляет собой поручение отправителя денег обслуживающему банку-получателю о переводе его денег в пользу бенефициара в сумме, указанной в поручении.

Платежное поручение на перевод денег принимается банком-получателем в течение десяти календарных дней с указанной в нем датой выписки.

Платежное требование-поручение представляет собой требование бенефициара к отправителю денег об оплате за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, предъявленное на основании документов, подтверждающих указанное требование.

Платежное требование-поручение вместе с реестром представляется в банк бенефициара, который проверив полноту заполнения всех реквизитов бенефициара, направляет платежное требование-поручение в банк отправителя денег.

Платежное требование-поручение и приложенный реестр могут быть предъявлены бенифициаром в банк бенифициара в течение 30 календарных дней с указанной в них даты выписки.

Инкассовое распоряжение - платежный документ, используемый для изъятия денег с банковского счета отправителя денег без согласия отправителя денег.

Взыскатель денег представляет в банк отправителя инкассовое распоряжение с приложением оригиналов исполнительных листов или приказов, выдаваемых по решениям, приговорам, определениям и постановлениям судов или судебного приказа о взыскании денег.

Чек. Выдача чека - способ осуществления платежа, при котором платеж производится путем выдачи чекодателем чека чекодержателю.

Чеки подразделяются на покрытые и непокрытые. Покрытые чеки обеспечены депозитом, предварительно внесенным чекодателем в банк. Непокрытыми чеками являются чеки, которые не были предварительно обеспечены депозитом.

Платежная карточка применяется ее владельцем в целях осуществления платежа, а также для получения наличных денег, обмена валют и других операций, на условиях определенных ее эмитентом.

Платежная карточка может использоваться только в тех торговых организациях, которые заключили соглашение с банком, являющимся эмитентом платежных карточек

Учет денежных средств на текущих банковских счетах в иностранной валюте

Иностранная валюта - это валюта, отличная от валюты отчетности организации, т.е. тенге, используемого при составлении финансовых отчетов.

Записи в бухгалтерском учете по операциям, производимым в иностранной валюте, должны отражаться на счетах бухгалтерского учета в тенге с применением рыночного курса обмена валют. На каждую отчетную дату производится пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств на счетах в банке и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах выраженной в иностранной валюте с использованием конечного курса.

Курсовые разницы возникают в период между датами совершения операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой.

Учет операций на валютном счете ведется на счете 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте" в журнале-ордере № 2 и ведомости к журналу - ордеру № 2 на основании выписок банка и прилагаемых к ним документов.

При поступлении денежных средств на валютные счета
Дебет	Кредит	Содержание операции
1030	1210,2110	поступление средств от покупателей за отпущенные товарно-материальные запасы
1030	1610,2910	Возврат авансов перечисленных поставщикам
1030	5110	вклад в уставный капитал
1030	3010,3020, 4010,4020	Получение займа в валюте
1030	3510,4410	Получение авансов от покупателей
1030	6250	зачисление положительной курсовой разницы
При списании средств с валютных счетов
1610,2910	1030	перечисление авансов поставщикам
1010	1030	выдача наличности в кассу
3010,3020,4010,4020	1030	погашение займов
3310,4110	1030	оплата счетов поставщиков
7430	1030	Списание отрицательной курсовой разницы

Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счет - фактурами, векселя полученные – долговыми обязательствами. Торговая дебиторская задолженность это сумма обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности. Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с ней доход. Она оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров.

Учёт расчётов с покупателями и заказчиками ведётся на активных счетах

1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков"

2110 Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков

На счётах 1210 и 2110 учитываются информация о расчётах по предъявленным покупателям и принятым банком к оплате расчётным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Дебиторская задолженность может возникать не только по реализованным товарам или готовой продукции, но и по реализованным нематериальным активам, основным средствам и ценным бумагам.

В отдельных случаях поставщик за отгруженные покупателю товары может получить вексель. Учёт расчётов с векселями осуществляется на счётах 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" и 2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность". Они включают в себя информацию о задолженности организаций, обеспеченной полученными векселями.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг)
1.1	на договорную стоимость	1210,2110	6010
1.2	на сумму налога на добавленную стоимость	1210,2110	3130
2	Реализация нематериальных активов, основных средств, инвестиций, финансовых инвестиций и других активов
2.1	на договорную стоимость	1210,2110	6210
2.2	на сумму налога на добавленную стоимость	1210,2110	3130
3	Увеличение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют	1210,2110	6250
4	Поступление платежей от покупателей за реализованную готовую продукцию (товаров, работ, услуг), а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции, финансовые инвестиции и другие активы	1010,1030	1210,2110
5	Зачет ранее полученного аванса под поставку товарно-материальных запасов, выполненных работ, оказанных услуг	3510,4020	1210,2110
7	Аннулирование дебиторской задолженности по возвращенным товарам, готовой продукции (работ, услуг)	6020	1210,2110
8	НДС по возвращенным товарам, готовой продукции	3130	1210,2110
9	Предоставление скидок с продаж и цены	6030	1210,2110
10	Списание безнадежных долгов непосредственно на расходы периода	7210	1210,2110
11	Уменьшение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют	7430	1210,2110
12	Получение векселей под реализованную готовую продукцию (товаров, работ, услуг), а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции, финансовые инвестиции и прочие активы	1280,2180	1210,2110
13	Погашение задолженности покупателей по векселям	1010,1030	1280,2180
15	Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности за счет созданного резерва по сомнительным требованиям	1290	1210,2110

Способы учета сомнительной дебиторской задолженности

Когда товары и услуги не реализуются по предварительной оплате, то часть сумм по счетам к получению может оказаться не взысканной. Расходы, возникающие по причине неоплаты счетов к получению, учитываются как резервы по сомнительным требованиям.

Независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у организации всегда найдутся покупатели, не заплатившие за товары и услуги, проданные в кредит. Счета, неоплаченные покупателями в установленный срок в соответствии с договором, называются сомнительными долгами.

В соответствии с существующим законодательством, способом. Позволяющим определить, когда именно сомнительная задолженность становится безнадежной, является истечение срока исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом.

Существует два способа списания безнадежных долгов.

метод прямого списания, при котором расходы учитываются только непосредственно после признания конкретных счетов безнадежными. Безнадежную задолженность относят на расходы в тот отчетный период, когда она была признана безнадежной в соответствии с законодательством, а не в тот период, когда были отгружены товары или оказаны услуги. Однако в соответствии с налоговым законодательством, для налоговых расчетов организации могут использовать только метод прямого списания

метод резерва, состоит в том, что подобная задолженность предусматривается заранее.

Метод резерва по сомнительным долгам обеспечивает:

снижение величины счетов к получению до той суммы, которую предприятие рассчитывает получить по данной задолженности в будущем;

выделение на текущий период ожидаемых от такого снижения расходов.

В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления отчетности, необходимо провести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые расходы по причине их неоплаты.

Учет резерва по сомнительным требованиям ведется на счете 1290 "Резерв по сомнительным требованиям". При создании резерва по сомнительным требования в расчет принимается сумма дебиторской задолженности, числящаяся на счетах раздела "Краткосрочная дебиторская задолженность" и "Долгосрочная кредиторская задолженность" без учета НДС.

Корреспонденция счетов по учету резервов по сомнительным требованиям:

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Создание резерва по сомнительным требованиям	7440	1290
2	Списание дебиторской задолженности с истечением сроков исковой давности за счет созданного резерва по сомнительным требованиям	1290	1210,1220, 1230,1240 2110,2120, 2130,2140
Погашение списанной дебиторской задолженности в период, когда было произведено ее списание:
3	восстановление списанной дебиторской задолженности	1210,1220, 1230,1240, 2110,2120, 2130,2140	1290
4	погашение задолженности	1010,1030	1210,1220, 1230,1240, 2110,2120, 2130,2140
Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в последующих отчетных периодах, то это признается как доход отчетного периода от неосновной деятельности
5	при поступлении денежных средств в погашение ранее списанной безнадежной задолженности	1010,1030	6280
6	Корректировка размера сформированного резерва по сомнительным требованиям в результате его уменьшения (в том отчетном периоде, когда был сформирован резерв по сомнительным требованиям)	1290	7440

В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены, на момент составления финансовой отчетности необходимо произвести подсчет сумм, которая предположительно будет соответствовать ожидаемым расходам.

Бухгалтер может применять два метода для определения суммы резерва по сомнительным требованиям за отчетный период, предварительно проведя инвентаризацию дебиторской задолженности:

метод процента от объема реализации, выполненных работ (услуг);

метод учета счетов по срокам оплаты

Метод процента от объема реализации, выполненных работ (услуг); основываясь на данных прошлых лет, подсчитывается средний процент отношения между фактическими списаниями сомнительных требований и чистой реализацией с последующей оплатой (в кредит).

Например: по состоянию на конец года имеются следующие данные

доход от реализации продукции 645 000

возврат проданных товаров 40 000

скидки с продаж 5 000

резерв по сомнительным требованиям 3 600

Предположим, что потери по сомнительным требованиям за последние 3 года составили:

год	доход от реализации	потери по сомнительным требованиям	процент
1	520 000	10 200	1.96
2	595 000	13 900	2.34
3	585 000	9 900	1.69
Всего	1 700 000	34 000	2.00

Затем подсчитываем сумму сомнительного долга на следующий год.

(645 000-5 000-40 000) * 2% = 12 000 тенге

Результат расчета отражается в учете - Д-т 7440 К-т 1290 сумма 12 000

Таким образом, сальдо счета "Резерв по сомнительным требованиям" составляет 3 600 + 12 000= " 15 600

Метод учета счетов по срокам оплаты основан на бухгалтерском остатке чистой дебиторской задолженности. Этот метод позволяет подсчитать конечное сальдо резерва по сомнительным требованиям, необходимое для расчета чистой стоимости дебиторской задолженности. Текущий остаток резерва на сомнительные требования обновляется с помощью бухгалтерской записи.

Чтобы подсчитать требуемый остаток резерва по сомнительным требованиям используется несколько ставок, основанных на сроке каждого отдельного счета.

Например:

Анализ счетов к получению по срокам оплаты на 31 декабря 200__ г.

Покупатель	всего по счетам к оплате	срок оплаты не наступил	просрочка от 1 до 30 дней	просрочка от 31 до 60 дней	просрочка от 61 до 90 дней	просрочка свыше 90 дней
1	2	3	4	5	6	7
Покупатель № 1	150		150
Покупатель №2	400			400
Покупатель №3	1 000	900	100
Покупатель №4	250				250
Прочие	42 600	21 000	14 000	3 800	2 200	1 600
Итого	44 400	21 900	14 250	4 200	2 450	1 600
% сомнит.требов.		1,0	2,0	10,0	30,0	50,0

Предполагаемые сомнительные требования на 31 декабря 200 __ года

	сумма	процент требований, считающихся сомнительными	Резерв по сомнительным требованиям
Срок оплаты не наступил	21 900	1,0	219
просрочка от 1 до 30 дней	14 250	2,0	285
просрочка от 31 до 60 дней	4 200	10,0	420
просрочка от 61 до 90 дней	2 450	30,0	735
просрочка свыше 90 дней	1 600	50,0	800
Итого	44 500		2 459

Предположим, что текущее кредитовое сальдо на счете " Резервы по сомнительным требованиям" составляет 800 тенге. Таким образом, предполагаемые суммы расходов по сомнительным требованиям за год составят 1 659 тенге. Расчеты проводятся следующим образом.

Предполагаемые сомнительные требования 2459

Минус Кредитовое сальдо счета "Резервы по сомнительным требованиям" 800

Расходы по сомнительным долгам 659

Если счет имеет дебетовое сальдо, то его сумма должна быть прибавлена к предполагаемой сомнительной задолженности.

Учет прочей дебиторской задолженности.

В ходе хозяйственной деятельности предприятия работники выезжают в командировки, приобретаются канцелярские принадлежности, товарно-материальные запасы и оплачиваются другие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить безналичным путем, поэтому для оплаты таких расходов работникам выдают в подотчет наличные денежные средства. Выдача денег производится в пределах произведенных расчетов должностным лицам, а также работникам, направляемым в служебную командировку. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, необходимых работнику для оплаты расходов на проезд к месту командировки и обратно, расходов по найму помещения и суточных на срок командировки. Расходование денежных средств подтверждается соответствующими документами, которые обобщаются в авансовом отчете. Выдача денег в подотчет выдается только в том случае, если работник не имеет задолженности по ранее полученным суммам. За время нахождения в командировке работнику оплачивается:

расходы на проезд на основании билетов, всеми видами транспорта кроме такси, проезд самолетом оплачивается в соответствии с приказом;

суточные оплачиваются в размере до 6-х месячных расчетных показателей, за все время командировки не исключая выходные и праздничные дни;

при командировке за пределы Республики Казахстан суточные оплачиваются в размере 8 месячных расчетных показателей.

Нормы суточных, выплачиваемых за время нахождения в командировке за пределами РК, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода

расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированному предоставляется бесплатное помещение) производится на основании оплаченных счетов;

Нормы командировочных расходов по оплате найма жилого помещения за пределами РК, подлежащих вычету при определении НОД.

Постановление Правительства РК от 24 декабря 2001 г. № 1676

Оплата по найму жилого помещения в сутки на одного человека
Для первых руководителей	По фактическим расходам (но не более стоимости одноместного, стандартного номера пятизвездочного отеля)
Для заместителей первых руководителей, главного бухгалтера	По фактическим расходам (но не более стоимости одноместного, стандартного номера четырехзвездочного отеля)
Для заместителей главного бухгалтера и руководителей структурных подразделений	По фактическим расходам (но не более стоимости одноместного, стандартного номера трехзвездочного отеля)
Для иного персонала предприятий, учреждений, организаций	По фактическим расходам (но не более стоимости одноместного, стандартного номера отеля иной категории)

Фактическое пребывание в местах командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении

Неиспользованные подотчетные суммы возвращаются в кассу или с согласия командированного удерживаются из заработной платы. Перерасход сумм возвращается из кассы.

Синтетический учет подотчетных сумм ведется на счете 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" и 2150 "Долгосрочная дебиторская задолженность работников"

Синтетический и аналитический учет операций по задолженности работников ведется в журнале-ордере № 7. В журнале-ордере в разрезе подотчетных лиц отражаются суммы задолженности работников с указанием даты возникновения задолженности. На основании авансовых отчетов производятся записи по кредиту счета 1250 и 2150 в дебет разных счетов. В конце месяца соответствующие итоговые данные журнала-ордера переносятся в главную книгу.

Корреспонденция счетов по счетам 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" и 2150 "Долгосрочная дебиторская задолженность работников"

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Выдача денег в подотчет	1250,2150	1010
2	Погашение задолженности подотчетными лицами	1310,1330,1350,1420 2410,2510,2520,2730, 3310,3360,3510, 4110,4150,4410,	1250,2150
3	Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм	1010, 3350	1250,2150
4	Списание сумм, израсходованных подотчетными лицами	7110,7210	1250,2150