2. Учет операций на валютных счетах.
Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции.
Для открытия валютного счета организация обязана представить в уполномоченный банк следующие документы:
справку о постановке на учет в налоговом органе;
заявление, содержащее полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;
копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующем органе.
копии документов о регистрации, заверенные в нотариальной конторе или регистрирующем органе;
карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;
справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.
После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, которое дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.
За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютных операций.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом используют счет 52 "Валютные счета"
По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
|
|
|
Дебет (Дт) |
|
Кредит (Кт) |
|
|
|
1. Сальдо - остаток валютных средств на счете на начало периода) |
|
|
|
|
|
2. Поступление валютных средств на счет |
|
3. Списание валютных средств со счета |
|
|
|
4. Сальдо - остаток валютных средств на счете на конец периода (1+2-3) |
|
|
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов.
К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:
52-1 "Валютные счета внутри страны",
52-2 "Валютные счета за рубежом".
Внутри каждого субсчета могут быть открыты субсубсчета "Транзитные валютные счета" , "Текущие валютные счета".
Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу на текущий валютный счет:
перевод посреднической организацией оставшейся после обязательной продажи ее части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида;
инкассированная валютная выручка организации, осуществляющих реализацию гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории РФ;
наличные поступления иностранной валюты в виде возврата снятых с текущего валютного счета и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства.
Операции по кредиту счета 52 (транзитные валютные счета) осуществляются в следующих случаях:
При возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили.
При перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями предприятиям, не являющимся резидентами РФ, за вычетом комиссионного вознаграждения.
Для оплаты следующих расходов:
в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
в пользу организаций - резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;
по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;
перевод начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам.
При обязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи.
При осуществлении посредническими организациями по поручению организаций - поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям - поставщикам.
При переводе оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет и т.д.
Текущий валютный счет открывается организациям для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
По дебету счета 52 ( текущие валютные счета) отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52 (транзитные валютные счета), а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.
С кредита счета 52 (текущие валютные счета), валюта списывается в безналичном и наличном порядке.
Списание средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям:
переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчетов организаций в иностранной валюте;
продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);
перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.
Снятие наличной иностранной валюты со счета 52 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.
Основные проводки по счету 52 "Валютный счет":
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Задача
Количество поступившего материала А, кг – 640; стоимость одного килограмма материала А, тыс. руб – 15; количество поступившего материала Б, кг – 350; стоимость одного килограмма материала Б, тыс. руб – 45; количество поступившего материала А в апреле, кг - 600; стоимость одного килограмма, тыс. руб – 10; количество поступившего материала А в июле, кг – 250; стоимость одного килограмма, тыс. руб – 8; количество поступившего материала Б в мае, кг – 200; стоимость одного килограмма, тыс. руб – 40; количество поступившего материала Б в июле – 50 кг; стоимость одного килограмма, тыс. руб – 40; стоимость приобретения сварочного полуавтомата, тыс. руб – 45.
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, тыс. руб. |
|
1 Акцептован счет поставщика за поступившие материалы по учетным (покупным) ценам на условиях “франко-завод изготовитель”: материал А – таблица 3 (без НДС) материал Б – таблица 4 (без НДС) НДС – 20% |
15 15 18 |
60 60 60 |
9600 15750 5070 |
|
2 Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов (НДС включен), НДС – 20 % |
15 18
|
76 76
|
5000 1000 |
|
3 Списываются представительские расходы делегации, связанные с представлением экспозиции изделий предприятия на международной выставке |
44 |
71 10 |
10000 |
|
4 Начислена заработная плата рабочему за выгрузку поступивших материальных ценностей |
15 |
70 |
2000 |
|
5 Произведены обязательные отчисления от зарплаты рабочего, начисленной за погрузоразгрузочные работы, в фонд социальной защиты населения в установленном размере |
15 |
69 |
680 |
|
6 Произведены отчисления в фонд страхования от несчастных случаев в размере 0,6 % от зарплаты (округление до целых) |
15 |
76 |
12 |
|
7 Начислен подоходный налог (рабочий имеет 2 детей: 7 лет и 19 лет (студент дневной формы обучения в ВУЗе) и отчисления в пенсионный фонд |
70 70 |
68 69 |
137 20 |
|
8 Согласно авансовому отчету списаны командировочные расходы, связанные с заготовлением материалов |
15 |
71 |
2000 |
|
9 Произведены выплаты, указанные в пп. 1,2,4–8 |
60 76 70 76 69 71 |
51 |
30420 6000 1843 12 680 2000 |
|
10 Списывается сумма амортизационных отчислений по основным средствам, используемым на погрузочно-разгрузочных работах |
15 |
02 |
1000 |
|
11 Поступившие 10 октября 2012 года материалы оприходованы на склад по учетной цене |
10 |
15 |
9600 15750 |
|
12 Списывается разница в стоимости поступивших материалов по фактической себестоимости и учетным ценам |
16 |
15 |
10692 |
|
13 Отпущены со склада: 1) материал А – 400 кг на производство продукции А 2) материал А – 100 кг на производство продукции Б 3) материал Б – 300 кг на производство продукции Б |
20А
20Б
20Б |
10
10
10 |
6000
1500
13500 |
|
14 Списываются на производство продукции отклонения фактической себестоимости от учетной цены израсходованных материалов (транспортно-заготовительные затраты): по материалу А на продукцию А по материалу А на продукцию Б по материалу Б на продукцию Б По дебету счета 16 до поступления материалов в октябре отражена сумма транспортно-заготовительных затрат по поступавшим ранее материалам в размере 5 000 тыс. руб. |
20А 20Б 20Б |
16
|
1800 450 4050 |
|
15 При ликвидации полностью самортизированного станка на склад передан годный подшипник |
10 |
91
|
200 |
|
16 Подшипник отпущен на производство продукции Б |
20Б |
10 |
200 |
|
17 В ходе проведения инвентаризации выявлены излишки дизельного топлива на складе |
10 |
90 |
300 |
|
18 На стоимость переданного структурному подразделению дизельного топлива |
79 |
10 |
300 |
|
19 Отражается недостача краски масляной выявленная в ходе проведения инвентаризации |
94 |
10 |
500 |
|
20 Отнесена на материально-ответственное лицо стоимость недостающего материала по цене приобретения с учетом исчисленного НДС – 20% |
73 |
94 |
500 |
|
21 В кассу внесена взыскиваемая стоимость недостающего товара |
50 |
73 |
500 |
|
22 Отражена стоимость поступившего сварочного полуавтомата, не требующего монтажа, по документам поставщика (стоимость принять из таблицы 7) договорная цена сварочного полуавтомата (без НДС) |
08 |
60 |
45000 |
|
23 Отражен НДС по сварочному полуавтомату |
18 |
60 |
9000 |
|
24 Отражена сумма по доставке станка собственным транспортом покупателя |
08 |
23 |
2500 |
|
25 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщику за сварочный полуавтомат |
60 |
51 |
54000 |
|
26 Отражены суммы процентов по кредитам, связанным с приобретением сварочного полуавтомата |
08 |
67 |
1000 |
|
27 Согласно акту приемки-передачи от 5 сентября 2012 сварочный полуавтомат передан в эксплуатацию, нормативный срок службы – 20 лет, способ начисления амортизации – линейный) |
01 |
08 |
48500 |
|
28 Списывается первоначальная (восстановительная) стоимость сварочного аппарата безвозмездно переданного 01 ноября 2012 года филиалу организации |
01 |
01 |
48500 |
|
29 Начислена амортизация (сварочный полуавтомат используется в производстве продукции А) |
20А |
02 |
606 |
|
30 Списывается сумма начисленной амортизации |
02 |
01 |
606 |
|
31 Отражается остаточная стоимость безвозмездно переданного сварочного полуавтомата в пределах одного собственника |
83 |
01 |
47894 |
|
32 Начислена заработная плата: рабочим, занятым изготовлением продукции А рабочим, занятым изготовлением продукции Б персоналу производственных цехов работникам заводоуправления |
20А
20Б 25 26 |
70
|
30000
20000 10000 5000 |
|
33 Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения в установленном размере 34%: рабочим, занятым изготовлением продукции А рабочим, занятым изготовлением продукции Б персоналу производственных цехов административному персоналу |
20А
20Б 25 26 |
69 |
10200
6800 3400 1700 |
|
34 Произведены отчисления в фонд страхования от несчастных случаев в размере 0,6 % от зарплаты: рабочим, занятым изготовлением продукции А рабочим, занятым изготовлением продукции Б персоналу производственных цехов административному персоналу |
20А
20Б 25 26 |
76 |
180
120 60 30 |
|
35 Произведены выплаты, указанные в пп. 33-35 |
70 69 76 |
51 51 51 |
22490 |
|
36 Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в бухгалтерии (программа 1:С Предприятие 8) |
26 |
05
|
50 |
|
37 Списываются и включаются в себестоимость продукции общепроизводственные расходы: по продукции А по продукции Б |
20А 20Б |
25 25 |
8076 5384 |
|
38 Списываются и включаются в себестоимость продукции общехозяйственные расходы: по продукции А по продукции Б |
90А 90Б |
26 26 |
4038 2962 |
|
39 Оприходована на склад по фактической себестоимости производства: продукция А продукция Б |
43
|
20А 20Б |
56862 54966 |
|
40 Отгружена покупателям (выручка определяется по моменту отгрузки): продукция А продукция Б |
62
|
90А 90Б |
150000 120000 |
|
41 Списывается фактическая себестоимость отгруженной покупателям: продукции А продукции Б |
90А 90Б |
43 |
56862 54966 |
|
42 Согласно авансовому отчету подотчетного лица списываются командировочные расходы, относящиеся к реализации продукции покупателям |
44 |
71 |
5000 |
|
43 Списываются коммерческие расходы по реализации: продукции А продукции Б |
90А 90Б |
44 |
8400 6600 |
|
44 Поступила на расчетный счет от покупателей оплата: за продукцию А за продукцию Б |
51 |
62 |
150000 120000 |
|
45 Произведено начисление налогов и неналоговых платежей из выручки в бюджет (ставка НДС – 20 %)): по продукции А по продукции Б |
90А 90Б |
68
|
25000 20000 |
|
46 НДС перечислен в бюджет |
68 |
51 |
40825 |
|
47 Списывается финансовый результат от реализации: продукции А продукции Б |
90А 90Б |
99 99 |
55700 35472 |
|
Выпуск продукции обоих видов А и Б приносит прибыль. Необходимо выпускать оба вида продукции.