1.2. Порядок закрытия операционных счетов и заполнения Главной книги

Важным этапом подготовительной работы составления бухгалтерской отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: собирательно-распределительных, калькуляционных, сопоставляющих, финансово-результативных.

Порядок закрытия операционных счетов может быть разным, это зависит от условий работы организации и ее учетной политики. Основу его, как правило, составляет следующая последовательность:

1) распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов и закрываются счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов»;

2) калькулируется себестоимость продукции основных и вспомогательных производств и списываются затраты со счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство»;

3) выявляется фактическая себестоимость готовой продукции и списывается со счета 43 «Готовая продукция», закрывается счет 90 «Продажи»;

4) распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

При журнально-ордерной форме учета эта работа осуществляется путем закрытия следующих регистров:

1) из листков расшифровок вносятся дебетовые и кредитовые обороты в журналы-ордера и ведомости, в листках расшифровках делают соответствующие пометки;

2) подсчитываются итоги в ведомостях аналитического учета и переносятся в соответствующие журналы-ордера;

3) подсчитываются итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах;

4) производятся записи из журналов-ордеров в Главную книгу¹.

Заполнение Главной книги осуществляется в следующем порядке:

1) записывается оборот по кредиту соответствующего счета и суммы по дебету всех корреспондирующих с ним счетов;

2) подсчитываются обороты по дебету соответствующего счета и определяются остатки по нему на первое число следующего отчетного периода.

В Главной книге каждому счету (субсчету) отводится отдельная страница.

После определения в Главной книге остатков по счетам на ее основе заполняются формы бухгалтерской отчетности (при необходимости с применением данных регистров синтетического и аналитического учета).

1.3. Реформация баланса

Перед составлением годового бухгалтерского отчета в бухгалтерском учете необходимо сделать определенные итоговые записи, чтобы распределить все суммы полученной прибыли либо списать полученный убыток, а так же чтобы начать отражение записей нового года на финансово-результативных счетах, максимально очищенных от записей по операциям предыдущего года. Такая процедура называется реформацией баланса.

Все бухгалтерские записи по реформации баланса можно подразделить на две группы:

- записи по закрытию субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- записи по закрытию счета 99 «Прибыли и убытки».

Субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в течение года ведутся внесистемно.

Кредитовый оборот, накопленный по субсчету 90-1 «Выручка», ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и полученный финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 « Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года заключительными записями по состоянию на 31 декабря субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы» закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» в целом и в разрезе субсчетов закрывается.

По аналогичной схеме закрывается и субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый оборот, накопленный по субсчету 91-1 «Прочие доходы», ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и полученное сальдо прочих доходов и расходов списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 « Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года заключительными записями по состоянию на 31 декабря субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» в целом и в разрезе субсчетов закрывается.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- сальдо прочих доходов и расходов – в корреспонденции со счетом 91 «прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, авария и т. п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;

- начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года сопоставлением кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный финансовый результат (чистая прибыль (убыток)), полученный организацией.

На основании решений компетентных органов (собрания акционеров, участников и т. п.) в бухгалтерском учете отражается распределение чистой прибыли или покрытие убытка. При этом счет 99 «Прибыли и убытки» соответственно дебетуется или кредитуется на определенную сумму. Оставшаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года заключительной записью по состоянию на 31 декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование полученной прибыли или покрытие полученного убытка отчетного года в будущем году будет отражаться в бухгалтерском учете с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».