3. Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является завершающей стадией бухгалтерского учета, на которой обобщается, группируется и детализируется информация, накопленная на счетах за отчетный период. Сальдо счетов на отчетную дату входят в отчетный бухгалтерский баланс. Информация, накопленная в операционных счетах, не имеющих сальдо, не может найти отражения в бухгалтерском балансе. Ее отражают в виде отчетов, характеризующих показатели оборотов на счетах. Для составления бухгалтерской отчетности используется также информация из других счетов, расшифровывающая их сальдо и обороты. Отчетные формы содержат и расчетные показатели, которых нет в счетах, но базой для их расчета служит в основном учетная информация.

Таким образом, бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность отчетов, основанных на достоверных данных текущего бухгалтерского учета, являющихся его продолжением и результатом. Как уже отмечалось ранее, все бухгалтерские отчеты тесно связаны с балансом, они развивают и дополняют систему балансовых показателей. Ряд отчетов представляет собой детализацию и расшифровку отдельных статей баланса.

Минимальный состав бухгалтерской отчетности утверждается Министерством финансов Российской Федерации. В настоящее время в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 составляющими бухгалтерской отчетности организации являются:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту.

При определении содержания составляющих бухгалтерской отчетности организациям рекомендовано учитывать перечень сведений, которые в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию в определенных формах бухгалтерской отчетности.

Так, бухгалтерский баланс должен содержать данные об имуществе организации (активах) и его источниках (пассивах) на отчетную дату. В составе активов должны быть выделены внеоборотные активы с подразделением их на

• нематериальные активы (права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы, деловая репутация и т.п.),

• основные средства (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины, оборудование, незавершенное строительство и т.п.),

• доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг и по договору проката),

• долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок более 12 месяцев).

В отдельный раздел актива баланса должны быть выделены оборотные активы с подразделением их на

• запасы (сырье, материалы, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения), готовую продукцию и товары, расходы будущих периодов и т.п.),

• начисленный налог на добавленную стоимость,

• дебиторскую задолженность (задолженность покупателей, заказчиков, дочерних и зависимых обществ, учредителей по взносам в уставный капитал, авансы выданные, векселя к получению и т.п. в разрезе дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение более 12 месяцев после отчетной даты),

• краткосрочные финансовые вложения (собственные акции, выкупленные у акционеров, предоставленные займы и другие финансовые вложения на срок менее 12 месяцев),

• денежные средства (денежные средства в кассе, на расчетных, валютных счетах и т.п.).

В составе пассивов в бухгалтерском балансе должны быть выделены капитал и резервы с подразделением их на

• уставный капитал,

• добавочный капитал,

• резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами),

• нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Отдельными разделами должны отражаться долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Долгосрочные обязательства должны представлять информацию обо всех кредитах и займах организации, подлежащих погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочные обязательства в балансе должны быть подразделены на

• заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты),

• кредиторскую задолженность (задолженность поставщикам и подрядчикам, дочерним и зависимым обществам, персоналу организации, бюджету и социальным фондам, по авансам полученным и т.п.),

• доходы будущих периодов,

• резервы предстоящих доходов и платежей.

Справочно в бухгалтерском балансе должны отражаться сведения о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов и т.п.).

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и доходы и расходы, их обеспечившие. В этой форме бухгалтерской отчетности должны содержаться данные о выручке (нетто) и себестоимости проданных товаров, работ и услуг в общей сумме и в разрезе видов деятельности.

Коммерческие и управленческие (при соответствующей организации учета) расходы должны быть выделены отдельными статьями.

Отдельными статьями должны отражаться операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

Финансовые результаты должны быть представлены в отчете о прибылях и убытках такими показателями, как «Валовая прибыль», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения», «Прибыль (убыток) от обычной деятельности», «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны содержать показатели, обеспечивающие пользователей бухгалтерской отчетности дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима пользователям для более реальной оценки имущественного и финансового положения организации, а так же результатов ее деятельности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представляются виде отдельных отчетных форм. Такими формами могут быть отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о целевом использовании полученных средств, пояснительная записка и специализированные формы.

Отчет об изменениях капитала должен содержать данные о наличии на начало и конец отчетного периода капитала организации в разрезе его составляющих, а также об изменениях соответствующих источников в течение отчетного периода. В нем также должны быть отражены сведения о наличии и движении резервов предстоящих расходов и оценочных резервов, о состоянии чистых активов организации.

Отчет о движении денежных средств должен содержать данные о наличии и движении денежных средств в разрезе направлений их движения и видов деятельности организации.

Приложение к бухгалтерскому балансу должно содержать показатели, характеризующие наличие и движение заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, финансовых вложений, а также показатели состава затрат на производство продукции (работ, услуг), социальные показатели и др.

Отчет о целевом использовании полученных средств рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческим организациям. Он должен содержать данные о наличии полученных средств и их движении в разрезе источников поступления и направлений использования.

Специфичной в составе бухгалтерской отчетности, в частности в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, является пояснительная записка.

Пояснительная записка по форме отличается от других отчетов. Она представляет собой не таблицу, а произвольный текст. При необходимости в текст пояснительной записки могут быть включены графики, диаграммы, небольшие таблицы. Пояснительная записка должна содержать краткую характеристику организации, аналитические выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации со ссылками на применяемые при анализе методики, отражать специфические моменты учетной политики и ее изменения на следующий отчетный период. В пояснительной записке должны отражаться сведения о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, об аффилированных лицах, по прекращаемой деятельности, о природоохранных мероприятиях и др.

Специализированные формы должны содержать данные, отражающие отраслевые особенности организации. Их структура и инструкции о порядке заполнения утверждаются соответствующими министерствами и ведомствами в пределах своей компетенции, при этом они не должны противоречить нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно содержать такие сведения как название формы, сведения об аудиторской фирме (аудиторе), кому адресована, наименование экономического субъекта, объект аудита, указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дату составления и др.