Раздел III «Капитал и резервы» баланса объединяет долгосрочные источники организации:

• уставный (складочный) капитал – показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительных документах как совокупность вкладов (долей акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Его размер, а также размер фактической задолженности учредителей (участников) приводятся в бухгалтерском балансе раздельно;

• собственные акции, выкупленные у акционеров, – ранее эта статья отражалась в краткосрочных финансовых вложениях – показывает стоимость выкупленных у акционеров акций с целью их последующей перепродажи или аннулирования. Исходя из принципа осторожности, эти активы рассматриваются как регулятив к уставному капиталу и поэтому отражаются в пассиве со знаком «минус»;

• добавочный капитал – формируется в результате переоценки основных средств и образования эмиссионного дохода;

• резервный капитал – отражает сумму резервов, сформированных в соответствии с законодательством и с учредительными документами;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – показывает прибыль (убыток) по двум статьям: прибыль (убыток), оставшуюся в распоряжении организации по результатам работы за прошлые периоды, и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

Финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, подлежит включению в баланс данного отчетного года.

Вместе с тем доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам, рассматриваются как доходы будущих периодов и отражаются в бухгалтерском балансе самостоятельной статьей. Включение их в финансовый результат организации в соответствующей доле производится при наступлении отчетного периода, к которому относится такая часть доходов.

Таким образом, в балансе финансовый результат отчетного года организации показывается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный результат, исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательных платежей, включая различные санкции за нарушение правил налогообложения, возмещаемых за счет прибыли.

Долгосрочные обязательства, отражаемые в разделе IV баланса, представлены следующими статьями:

• займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

• отложенные налоговые обязательства – произведение ставки налога на прибыль на налогооблагаемую временную разницу. Возникновение этой статьи также обусловлено введением в действие ПБУ 18/02 и связано с исчислением налогооблагаемой базы на прибыль. Отложенное налоговое обязательство появляется в учете и отчетности в ситуации, прямо противоположной ситуации, приведенной при описании статьи «Отложенные налоговые активы»;

• прочие долгосрочные обязательства включают суммы задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» баланса объединяет следующие суммы:

• займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

• кредиторская задолженность – поставщикам и подрядчикам; перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации по оплате труда; перед внебюджетными фондами и бюджетом; авансы полученные; прочие кредиторы;

• задолженность участникам по выплате доходов – отражает суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;

• доходы будущих периодов – показывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (будущим) отчетным периодам;

• резервы предстоящих расходов – приводятся резервы на предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств и другие резервы;

• прочие краткосрочные обязательства.

Обязательства по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. Несогласованность по этим суммам при составлении бухгалтерского баланса не допускается.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) в отличие от баланса, представляющего собой «моментальную фотографию» имущества организации и источников его формирования, предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности. В нем отражаются доходы и расходы организации с подразделением их на следующие группы:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности – содержат показатели объемов продаж продукции (выручку от реализации), себестоимость проданной продукции (работ, услуг), валовую прибыль, величину коммерческих и управленческих расходов, прибыль (убыток) от продаж;

• прочие доходы и расходы – статьи которых отражают проценты к получению и уплате, доходы от участия в других организациях, а также прочие доходы и расходы (виды доходов и расходов, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности).

Также в этой форме отражаются:

• прибыль до налогообложения;

• отложенные налоговые активы;

• отложенные налоговые обязательства;

• текущий налог на прибыль;

• чистая прибыль организации.

Как и в случае с балансом, важное значение для представления данных в отчете о прибылях и убытках имеет принятая Министерством финансов РФ установка о допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которой данные факты относятся к тому периоду времени, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выбытия связанных с ними денежных средств.

При отсутствии тех или иных показателей, необходимых для выработки у пользователей отчетности полного представления о финансовом положении организации, следует исходить из требований принципа существенности, согласно которому в финансовую отчетность включаются дополнительные показатели, необходимые пользователю для принятия решения.

Появились две новые фор­мы: отчет о финансовых результатах и от­чет о целевом использовании средств.

Отчет о финансовых результатах заме­нил отчет о прибылях и убытках. А отчет о целевом использовании средств обязаны составлять все без исключения некоммер­ческие организации.

До 2013 года действовал федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-фз, согласно которого бухгалтерский учет могли не вести организации, применяющие УСН. Закон №402-ФЗ таких положений не содержит, а это значит, что начиная с 2013 года у организаций на УСН, ЕНВД, нет освобождения от ведения бухгалтерского учета и, соответственно, они должны не только вести учет, но и предоставлять годовую бухгалтерскую отчетность: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. При этом п.6 Приказа №66н установлено, что организации - субъекты малого предпринимательства, микропредприятия, малые предприятия формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям); в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. По желанию организации - субъекта малого предпринимательства, она вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в полном объеме, руководствуясь пунктами 1 - 4 Приказа №66н. Содержание отчета о финансовых результатах* регламентируется 5 разделом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Отдельные доходы признаются значимыми в том случае, когда каждый из них составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации, что требует отражения их в отчетности. Соответственно в отчете должна быть показана и часть расходов по каждому виду. Такой подход обеспечивает формирование необходимой исходной базы для экономического анализа эффективности управленческих решений.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Признание показателя существенным напрямую зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств, оказавших в конечном итоге влияние на его возникновение. Тем самым признается, что организация вправе принять и другой критерий, отличный от уровня не менее 5 %.

В то же время такие расходы, как прочие, могут не раскрываться в отчете о финансовых результатах по отношению к соответствующим доходам. Основанием для принятия организацией такого решения, зафиксированного в ее учетной политике, может стать:

• отсутствие признаков существенности по таким расходам при определении финансового положения;

• отсутствие в действующих нормативных документах жесткой регламентации отражения в отчетности указанных расходов.

Отчет о целевом использовании полученных средств. Эта форма предназначена для отчетности некоммерческих организаций по расходованию средств, поступающих в счет целевого финансирования для обеспечения выполнения задач, поставленных перед такими организациями.