- •1. Классификация моделей (систем) бухгалтерского учёта
- •2. Унификация стандартов учета и отчетности
- •2.1. Исторический аспект становления
- •2.2. Основные организации
- •2.3. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности
- •3. Общие принципы международных стандартов
- •3.1. Цели финансовой отчётности
- •3.2. Основополагающие допущения международных стандартов
- •3.3. Качественные характеристики информации
- •3.4. Элементы финансовой отчётности
- •3.5. Состав мсфо
- •3.6. Разработка международных стандартов финансовой отчетности и интерпретаций
- •4. Методы подготовки финансовой отчетности по международным стандартам
- •4.1. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с мсфо
- •4.2. Параллельный учет
- •4.3. Автоматизация процесса составления отчетности
- •4.4. Раскрытие учетной информации
- •5. Отчет о финансовом положении
- •6. Отчет о совокупном доходе за период
- •7. Отчет об изменениях в собственном капитале за период
- •8. Отчет о движении денежных средств за период
- •9. Примечания и раскрытие учетной политики
- •10. Международные стандарты финансовой отчетности в России: современное состояние, практика применения и пути дальнейшего развития
- •Список использованной литературы
3.5. Состав мсфо
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему, охватывающую все основные вопросы составления финансовой отчетности фирм и компаний. Стандарты устанавливают правила, определяющие порядок раскрытия отдельных хозяйственных операций в финансовой отчетности. Напомним, что стандарты, принятые КМСФО до 2001 г., носят название International Accounting Standards (IAS), а стандарты, принятые начиная с 2001 г. правопреемником Комитета - Правлением (Советом) по международным стандартам финансовой отчетности, - именуются International Financial Reporting Standards (IFRS).
МСФО является глобальной системой отчетности хозяйствующих субъектов. В ее состав принято включать:
- международные стандарты;
- разъяснения международных стандартов (интерпретации);
- изменения, которые вносятся в международные стандарты и их разъяснения;
- иные документы, определенные Фондом МСФО в качестве неотъемлемой части международных стандартов и разъяснений к ним.
Стандарты и интерпретации представлены комплектами, которые условно можно назвать "старым" и "новым". В настоящее время действуют оба комплекта указанных стандартов.
"Старые" стандарты - IAS (Международные стандарты бухгалтерского учета) представляют собой комплект стандартов, пронумерованных с 1-го по 41-й, часть из которых уже не действует. В старые стандарты постоянно вносятся необходимые изменения для их актуализации. Например, в рамках проекта обновления Правил формирования консолидированной отчетности были введены в действие МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" и МСФО (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные предприятия".
"Новые" стандарты именуются как Международные стандарты финансовой отчетности - IFRS. Таких стандартов уже принято 13. Но не все они являются обязательными к применению для отчетности за 2011 и 2012 гг. Так, например, с 2013 г. должны применяться IFRS 10 "Консолидированная финансовая отчетность", IFRS 11 "Соглашения о совместной деятельности" и IFRS 12 "Раскрытие информации об участии в совместной деятельности", которые обновляют Правила подготовки консолидированной отчетности.
IFRS 13 "Измерение справедливой стоимости" в обязательном порядке должен использоваться только с 1 января 2013 г. В этом стандарте, являющемся итогом долгих дискуссий, установлены понятие справедливой стоимости и порядок ее определения.
Далее приведен список действующих международных стандартов финансовой отчетности, а также их российских аналогов (табл. 1).
Таблица 1
Список действующих МСФО по состоянию на 01.01.2012 г.13
Стандарт |
Название |
Дата вступления в силу |
Российский аналог |
МБС (IAS) 1 |
Представление финансовой отчетности. Новая редакция принята в апреле 2009 г. |
01.07.1998 01.01.2010 |
ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" |
МБС (IAS) 2 |
Запасы. Новая редакция принята в декабре 2003 г. |
01.01.1995 01.01.2005 |
ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" |
МБС (IAS) 7 |
Отчет о движении денежных средств. Новая редакция принята в апреле 2009 г. |
01.01.1994 01.01.2010 |
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" |
МБС (IAS) 8 |
Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике. Заменен МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки" |
01.01.1995 |
ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" |
МБС (IAS) 10 |
События после отчетной даты. Новая редакция принята в 2008 г. |
01.01.2000 |
ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" |
МБС (IAS) 11 |
Договоры на строительство. |
с 01.01.1995 |
ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" |
МБС (IAS) 12 |
Налоги на прибыль. Новая редакция планируется в 2010 г. |
01.01.1998 01.01.2011 |
ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" |
МБС (IAS) 16 |
Основные средства. Новая редакция принята в 2008 г. |
01.01.1995 01.01.2009 |
ПБУ 6/01 "Учет основных средств" |
МБС (IAS) 17 |
Аренда. Новая редакция принята в апреле 2009 г. |
01.01.1999 01.01.2010 |
Приказ Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договорулизинга" |
МБС (IAS) 18 |
Выручка. Новая редакция принята в апреле 2009 г. |
01.01.1999 01.01.2010 |
ПБУ 9/99 "Доходы организации". ПБУ 10/99 "Расходы организации" |
МБС (IAS) 19 |
Вознаграждения работникам. Новая редакция принята в 2008 г. |
01.01.1999 01.01.2009 |
- |
МБС (IAS) 20 |
Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи. Новая редакция принята в 2008 г. |
01.01.1984 01.01.2009 |
ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" |
МБС (IAS) 21 |
Влияние изменений обменных курсов валют. Новая редакция принята в декабре 2003 г. |
01.01.1993 01.01.2005 |
ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" |
МБС (IAS) 23 |
Затраты по займам. Новая редакция принята в марте 2007 г. |
01.01.1995 01.01.2009 |
ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" |
МБС (IAS) 24 |
Раскрытие информации о связанных сторонах. Новая редакция принята в 2009 г. |
01.01.1986 01.01.2011 |
ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" |
МБС (IAS) 26 |
Учет и отчетность по пенсионным планам |
01.01.1998 |
- |
МБС (IAS) 27 |
Консолидированная и отдельная финансовая отчетность. Новая редакция принята в 2009 г. Некоторые вопросы были уточнены в 2009 г. вне рамок официальной поправки |
01.01.1990 01.07.2009 01.01.2010 |
Частично Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112 |
МБС (IAS) 28 |
Инвестиции в ассоциированные компании. Новая редакция принята в 2008 г. |
01.01.1990 01.01.2009 |
|
МБС (IAS) 29 |
Финансовая отчетность гиперинфляционной экономике Новая редакция принята в 2008 г. |
01.01.1991 01.01.2009 |
- |
МБС (IAS) 31 |
Участие в совместном предпринимательстве. Новая редакция принята в 2008 г. |
01.01.1991 01.01.2009 |
- |
МБС (IAS) 32 |
Финансовые инструменты: представление информации. Новая редакция принята в 2009 г. |
01.01.1996 01.02.2010 |
ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" |
МБС (IAS) 33 |
Прибыль на акцию. Новая редакция принята в 2003 г. |
01.01.1998 01.01.2005 |
Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н |
МБС (IAS) 34 |
Промежуточная финансовая отчетность. Новая редакция принята в 2008 г. |
01.01.1999 01.01.2009 |
Частично ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" |
МБС (IAS) 36 |
Обесценение активов. Новая редакция принята в 2009 г. |
01.07.1999 01.01.2010 |
Частично ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" |
МБС (IAS) 37 |
Резервы, условные обязательства и условные активы. Новая редакция принята в 2004 г. |
01.07.1999 01.01.2005 |
ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" |
МБС (IAS) 38 |
Нематериальные активы. Новая редакция принята в 2009 г. |
01.07.1999 01.01.2010 |
ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". ПБУ 17/02 "Учет расходов на НИР, ОКР и технологические работы" |
МБС (IAS) 39 |
Финансовые инструменты: признание и оценка. Новая редакция принята в 2009 г. |
01.01.2001 01.07.2009 |
ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" |
МБС (IAS) 40 |
Инвестиционное имущество. Новая редакция принята в 2008 г. |
01.01.2001 01.01.2009 |
Частично ПБУ 6/01 "Учет основных средств" |
МБС (IAS) 41 |
Сельское хозяйство. Новая редакция принята в 2008 г. |
01.01.2001 01.01.2009 |
- |
МСФО (IFRS) 1 |
Первое применение МСФО. Новая редакция принята в 2008 г. Некоторые уточнения приняты в 2009 г. |
01.01.2004 01.06.2009 01.01.2010 |
- |
МСФО (IFRS) 2 |
Платеж, основанный на акциях. Новая редакция принята в 2009 г. |
01.01.2005 01.01.2010 |
- |
МСФО (IFRS) 3 |
Объединения бизнеса. Новая редакция принята в 2009 г. |
01.04.2004 01.07.2009 |
- |
МСФО (IFRS) 4 |
Договоры страхования. |
01.01.2005 |
- |
МСФО (IFRS) 5 |
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Новая редакция принята в 2009 г. |
01.01.2005 01.01.2010 |
ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" |
МСФО (IFRS) 6 |
Разведка и оценка запасов полезных ископаемых |
01.01.2006 |
ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов" |
МСФО (IFRS) 7 |
Финансовые инструменты: раскрытие информации Новая редакция принята в 2008 г. |
01.01.2007 01.01.2009 |
Частично ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" |
МСФО (IFRS) 8 |
Операционные сегменты. Новая редакция принята в апреле 2009 г. |
01.01.2009 01.01.2010 |
ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" |
МСФО (IFRS) 9 |
"Соглашения о совместной деятельности" (заменит МСФО (IAS) 31 "Участие в совместной деятельности"(на момент написания данного учебного пособия в действие не вступил) |
2010 - 2011 |
ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" |
Полный текст стандартов US GAAP можно посмотреть на официальном сайте Совета по стандартам финансового учета США (www.fasb.org).
Некоторые международные стандарты не содержат специального стандарта, посвященного учету и отчетности каких-либо операций. Отдельные вопросы такой тематики рассматриваются в интерпретациях.
Интерпретации (Interpretations of IFRS, IAS) представляют собой важную часть системы МСФО, поскольку они, во-первых, разъясняют и уточняют отдельные положения стандартов с учетом практики их применения, а во-вторых, регулируют порядок применения соответствующих стандартов по вопросам, недостаточно раскрытым либо вообще не упомянутым в самом стандарте.
Аббревиатура, используемая для обозначения интерпретаций, различна в зависимости от периода публикации каждого документа. Интерпретации, опубликованные до 2001 г., сокращенно именуются SIC (по названию Постоянного комитета по интерпретациям - Standards Interpretations Committee). В 2001 г. Комитет по интерпретации международной финансовой отчетности в англоязычном варианте стал называться International Financial Reporting Interpretations Comittee (IFRIC), что дало соответствующее название вновь принятым документам.
Русскоязычная аббревиатура интерпретаций (ПКИ) не изменялась, поэтому в специализированной литературе при описании интерпретаций для удобства пользователей принято указывать и соответствующую англоязычную аббревиатуру: ПКИ (SIC) или ПКИ (IFRIC). В табл. 2 приведен список действующих интерпретаций.
Таблица 2
Интерпретации МСФО
N п/п |
Интерпретация |
Стандарт, к которому относится интерпретация |
1 |
ПКИ (SIC) 7 "Введение евро" |
МБС (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" |
2 |
ПКИ (SIC) 10 "Государственная помощь - отсутствие конкретной связи с операционной деятельностью" |
МБС (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" |
3 |
ПКИ (SIC) 12 "Консолидация - организации специального назначения" |
МБС (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность" |
4 |
ПКИ (SIC) 13 "Совместно контролируемые организации - неденежные вклады со стороны предпринимателей" |
МБС (IAS) 31 "Участие в совместной деятельности" |
5 |
ПКИ (SIC) 15 "Операционная аренда - стимулы" |
МБС (IAS) 17 "Аренда" |
6 |
ПКИ (SIC) 21 "Налоги на прибыль - возмещение переоцененной стоимости активов, не подлежащих амортизации" |
МБС (IAS) 12 "Налоги на прибыль" |
7 |
ПКИ (SIC) 25 "Налоги на прибыль - изменения в налоговом статусе компании или ее акционеров" |
МБС (IAS) 12 "Налоги на прибыль" |
8 |
ПКИ (SIC) 27 "Оценка существа операций, облаченных в юридическую форму аренды" |
МБС (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". МБС (IAS) 17 "Аренда". МБС (IAS) 18 "Выручка" |
9 |
ПКИ (SIC) 29 "Раскрытие информации - договоры концессии по предоставлению услуг" |
МБС (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" |
10 |
ПКИ (SIC) 31 "Выручка - бартерные операции, включающие рекламные услуги" |
МБС (IAS) 18 "Выручка" |
11 |
ПКИ (SIC) 32 "Нематериальные активы - затраты на интернет-сайт" |
МБС (IAS) 38 "Нематериальные активы" |
12 |
ПКИ (IFRIC) 1 "Изменения в обязательствах по выводу из эксплуатации объекта основных средств, восстановлению среды и иных аналогичных обязательствах" |
МБС (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". МБС (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки". МБС (IAS) 16 "Основные средства". МБС (IAS) 23 "Затраты по займам". МБС (IAS) 36 "Обесценение активов". МБС (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" |
13 |
ПКИ (IFRIC) 2 "Доли участия в кооперативах и подобные финансовые инструменты" |
МБС (IAS) 32 "Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации". МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка" |
14 |
ПКИ (IFRIC) 4 "Определение наличия в сделке отношений аренды" |
МБС (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки". МБС (IAS) 16 "Основные средства". МБС (IAS) 17 "Аренда". МБС (IAS) 38 "Нематериальные активы" |
15 |
ПКИ (IFRIC) 5 "Права на доли, возникающие в связи с фондами вывода из эксплуатации, восстановления и экологической реабилитации" |
МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки". МБС (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность". МБС (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные компании". МБС (IAS) 31 "Участие в совместной деятельности". МБС (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы". МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка". ПКИ (SIC) 12 "Консолидация - организации специального назначения" |
16 |
ПКИ (IFRIC) 6 "Обязательства, возникающие в связи с участием в специализированном рынке - отходы электротехнического и электронного оборудования" |
МБС (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки". МБС (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" |
17 |
ПКИ (IFRIC) 7 "Применения подхода к пересчету согласно МСФО (IAS) 29" |
МБС (IAS) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" |
18 |
ПКИ (IFRIC) 8 "Сфера действия МСФО 2" |
МБС (IAS) 2 "Запасы" |
19 |
ПКИ (IFRIC) 9 "Переоценка встроенных производных финансовых инструментов" |
МБС (IAS) 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации". МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка". МБС (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации (а также финансовая отчетность комитета органов банковского надзора)" |
20 |
ПКИ (IFRIC) 10 "Выпуск промежуточной финансовой отчетности и обесценение активов" |
МБС (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" |
21 |
ПКИ (IFRIC) 11 "Учет сделок с собственными (казначейскими) акциями и инструментами, принадлежащими всей объединенной бизнес-структуре" |
МБС (IAS) 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации". МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" МСФО (IFRS) 2 "Выплаты долевыми инструментами". МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации (а также финансовая отчетность комитета органов банковского надзора)" |
22 |
ПКИ (IFRIC) 12 "Договоры концессии в сфере услуг" |
|
23 |
ПКИ (IFRIC) 13 "Программы, направленные на поддержание лояльности клиентов" |
МБС (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки" |
24 |
ПКИ (IFRIC) 14 "Ограничения на актив пенсионного плана с установленными выплатами, минимальные требования к фондированию и их взаимосвязь" |
МБС (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" |
25 |
ПКИ (IFRIC) 15 "Договоры на строительство объектов недвижимости" |
МБС СФО (IAS) 11 "Договоры на строительство". МБС (IAS) 18 "Выручка" |
26 |
ПКИ (IFRIC) 16 "Хеджирование чистых инвестиций в зарубежное подразделение" |
МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" |
27 |
ПКИ (IFRIC) 17 "Распределение неденежных активов между собственниками" |
МБС (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность". МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса". МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" |
28 |
ПКИ (IFRIC) 18 "Активы, полученные от клиентов" |
МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность". МБС (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". МБС (IAS) 16 "Основные средства" |
29 |
ПКИ (IFRIC) 19 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами" |
МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка" |
В настоящее время Правление по МСФО работает над рядом проектов стандартов и интерпретаций и поправок к ним. Некоторые из перечисленных ниже вступят в силу в 2013 гг.:
- проект МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность";
- проект стандарта, предназначенного для замены МБС (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка";
- проект поправки к МБС (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах - компании под государственным контролем и определение связанной стороны";
- проект поправки к МБС (IAS) 19 "Вознаграждения работникам - ставка дисконтирования для выплат работникам";
- проект поправки МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность" - "Прекращенная деятельность";
- проект поправки "МБС (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы";
- проект поправки к МБС (IAS) 32 "Классификация выпусков прав на акции";
- проект интерпретации IFRIC D25 "Погашение финансовых обязательств долевыми инструментами".
Далее приведен список проектов стандартов, завершения работы по которым не ожидается ранее 2013 г.:
- "Прекращение признания";
- "Оценка справедливой стоимости";
- "Налог на прибыль";
- "Деятельность с регулируемыми тарифами";
- "Усовершенствования в МСФО".
Необходимо отметить тот факт, что в условиях кризиса Правление по МСФО, по мнению институциональных инвесторов, слишком медленно решает фундаментальные проблемы, связанные с МСФО, возникшие в сложившейся экономической ситуации. Большинство стандартов практически не изменялись до 2008 г. Это было связано с Концепцией стабилизации платформы МСФО до 2009 г. Однако за последние три года были выпущены три новых стандарта, а также целый ряд интерпретаций, что свидетельствует об активизации процесса совершенствования системы международной стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Об этом же свидетельствует старт в 2008 г. проекта "Усовершенствование МСФО". Проект является ежегодным и осуществляется Правлением по МСФО в целях внесения в МСФО несрочных, но необходимых поправок в рамках концепции "Ежегодного процесса по усовершенствованию". При этом рассматриваются поправки, как приводящие к изменению методов учета, так и поправки, касающиеся изменения терминологии, или редакционные поправки, которые, с точки зрения Правления, будут иметь минимальные последствия.