3.2. Основополагающие допущения международных стандартов

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:

1. Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.

2. Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

Правила международных стандартов и их интерпретации объединены таким документом, как Концептуальная основа подготовки и представления отчетности. Этот документ, разработанный и утвержденный Правлением Комитета по МСФО, не является стандартом, и его официальный перевод отсутствует. Однако он считается основополагающим и содержит принципы, задачи, ключевые понятия и определения МСФО.

Для понимания международных стандартов знание концепции МСФО является необходимым условием. Но при составлении отчетности бухгалтер обращается к этому документу, только если ему не хватает имеющихся стандартов и интерпретаций и требуется вынесение профессионального суждения о том, каким образом представить ту или иную операцию или объект.

3.3. Качественные характеристики информации

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

1. Понятность (understandability) информации.

Означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;

2. Уместность или значимость (relevance) информации.

Предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.

3. Надёжность или достоверность (reliability) информации.

Имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

- Правдивое представление (faithful representation).

Информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;

- Приоритет содержания над формой (substance over form).

Информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;

- Нейтральность (neutrality).

Ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;

- Осмотрительность (prudence).

Это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

- Полнота (completeness).

В отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.

9. Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации.

Должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:

1. Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;

2. Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;

3. Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

Общепризнанными качественными характеристиками, упоминаемыми в разных концептуальных основах, являются: релевантность; существенность (значимость); надежность; сравнимость/последовательность; понятность; своевременность.

Таблица 4

Сравнение качественных характеристик информации финансовой отчетности в соответствии с международными, американскими и английскими концептуальными основами¹⁰

Качественная характеристика	МСФО	ГААП США	ГААП Великобритания
Полезность	Выделяется не как характеристика, а как цель	Да	Выделяется не как характеристика, а как цель
Понятность	Да	Да	Да
Уместность:	Да	Да	Да
- ценность для составления прогнозов	Да	Да	Да
- ценность для оценки результатов	Да	Да	Да
- существенность	Да	Выделяется как ограничение
- своевременность	Выделяется как ограничение	Да	Рассматривается в ограничениях
Надежность:	Да	Да	Да
- справедливое (правдивое) представление	Да	Да	Да
- нейтральность	Да	Да	Да
- преобладание сущности над формой	Да	Не выделяется, но характерно для практики	Не выделяется, но подразумевается
- осмотрительность	Да		Да
- полнота	Да		Да
- отсутствие существенных ошибок	Не выделяется, но подразумевается		Да
- возможность проверки	Не выделяется, но подразумевается	Да	Не выделяется, но подразумевается
Сравнимость:	Да	Да	Да
- постоянство	Не выделяется, но подразумевается	Да	Да
- раскрытие	Не выделяется, но подразумевается		Да
Соотношение затрат и выгод	Выделяется как ограничение		Не выделяется, но используется на практике
Соотношение качественных характеристик	Выделяется как ограничение	Не выделяется, но подразумевается	Выделяется как ограничение

Таблица позволяет выявить существенные различия качественных характеристик, которые касаются трактовки существенности, своевременности (включаются в уместность или выделяются как ограничение); выделения возможности проверки, выделения ограничения, связанного с соотношением качественных характеристик (выделяются или не выделяются).

Как справедливо считают Б. Нидлз, Х. Андерсон и Д. Колдуэлл, кроме качественных характеристик информации существуют общепринятые допущения, используемые при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности, которые облегчают интерпретацию информации (рис. 2).

┌───────────────────────────┐

│ Понятность │

│Лицам, принимающим решения,│

│ должна быть понятна │

│ бухгалтерская информация │ ┌─────────────────┐

└───────────────────────────┘ │ Допущения, │

┌────────────────────┐ │ │ помогающие │

│ Полезность │ \│/ │интерпретировать:│

│ Бухгалтеры должны │ ┌──────────────────────┐ │- сравнимость и │

│ предоставлять │ │ Финансовая отчетность│ │постоянство │

│информацию, полезную├────>│для общего пользования│<────┤методов; │

│при принятии решений│ └──────────────────────┘ │- существенность;│

└────────────────────┘ │- консерватизм; │

│- полноту │

│информирования; │

│- эффективность │

/│\ └─────────────────┘

├───────────────────────────────────┐

┌───────────────────────────────┐┌────────────────────────┐

│ Значимость ││ Достоверность: │

│Дает возможность предсказывать.││- правдивость и полнота;│

│Позволяет иметь обратную связь.││- проверяемость; │

│Своевременна ││- нейтральность │

└───────────────────────────────┘└────────────────────────┘

Рис. 2. Качественные характеристики бухгалтерской информации и общепринятые допущения¹¹

Бухгалтерская информация, получаемая пользователем, зависит от того, как правильно применялись бухгалтерские принципы при подготовке бухгалтерской отчетности. Таким образом, информация в бухгалтерской отчетности должна быть понятной, полезной и соответствовать общепринятым допущениям. Чтобы бухгалтерская информация была полезной, она должна быть значимой и достоверной.