2.2 Виды налогов, сборов (пошлин), действующих на территории Республики Беларусь

Налог на добавленную стоимость.

Основным и наибольшим по удельному весу платежей в составе косвенных налогов является налог на добавленную стоимость. Его поступления составляют около четвертой части всех доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь. Преимущество НДС перед другими косвенными налогами состоит в том, что он непосредственно не ощущается потребители товара, так как его сбор и перечисление в бюджет перекладывается на продавца.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

• юридические лица Республики Беларусь;

• филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет;

• иностранные и международные организации;

• простые товарищества (участники договора о совместной деятельности); участник товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения;

• хозяйственные группы;

• индивидуальные предприниматели, если обороты по реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40000 евро.

Объектом налогообложения признаются обороты по реализации товара (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. В них также включаются обороты по реализации, обмену, безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав; по передаче лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю; по передаче арендодателем объекта аренды арендатору; по прочему выбытию товаров, выбытию основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства; ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Налоговые ставки по уплате НДС, установленные законодательством, дифференцированы по следующим пяти группам, в соответствии с таблицей 1.

Исчисление налоговой базы зависит от предусмотренных в заявленной предприятием учетной политике особенностей бухгалтерского учета выручки от реализации товаров (по отгрузке или по оплате).

Акцизы.

Акцизы относятся к разряду косвенных налогов, включаемых как надбавка в отпускную цену товаров не первой необходимости. В отличие от НДС их уплата ложится преимущественно на более обеспеченные слои населения. В доходах государственного бюджета Республики Беларусь поступления от акцизов составляют около 7%.

Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, если они производят или ввозят подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуют ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция): алкогольная продукция, пиво, слабоалкогольные напитки, табачные изделия, автомобильные бензины, микроавтобусы и автомобили легковые, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется: по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь (твердые ставки акцизов – объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении; адвалорные – таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и боров за таможенное оформление); по произведенным подакцизным товарам (твердые – объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении; адвалорные – стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов).

Отчисления в фонд социальной защиты населения.

Социальная защита населения выражается в том, что государство гарантирует своим гражданам материальную поддержку при утрате ими трудоспособности в результате инвалидности, старости, болезни, а также в случае потери кормильца и в других случаях, предусмотренных законодательством. Социальная защита включает два понятия: пенсионное страхование на случай достижения пенсионного возраста и потери кормильца и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком до достижения, им предусмотренного законодательством возраста, смерти застрахованного или члена его семьи.

Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения являются работодатели (юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовому договору, субъекты хозяйствования, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм), работающие граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам и физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов являются:

• для работодателей и работающих граждан – все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, в том числе и вознаграждения по гражданско-правовым договорам;

• для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских) хозяйств – определяемый ими доход.

Размер социального страхования составляет 6%, пенсионное страхование зависит от плательщиков.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Обязательное страхование производится государством в целях социальной защиты граждан, потерпевших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и для возмещения причиненного их жизни и здоровью ущерба.

Плательщиками являются организации и физические лица, которые в соответствии и трудовым и гражданским законодательством предоставляют работу гражданам.

Объекты: для работодателей – все виды выплат, начисленные в пользу работников; для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также для членов крестьянский (фермерских) хозяйств – определяемый ими доход.

Страховые тарифы дифференцированы по отраслям экономики исходя из класса профессионального риска (25 классов). Для общественных объединений инвалидов и пенсионеров и организаций, полностью принадлежащих таким обществам, в которых работает не менее 50% инвалидов и пенсионеров, а также колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам законом предусмотрена льгота по уплате страховых взносов в размере 50% от страхового тарифа.

Базой для исчисления страховых взносов являются фактически начисленные суммы всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении в пользу работников за истекший месяц, но не менее величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Экологический налог.

Экологический налог предназначен для финансирования мероприятий, связанных с поддержанием экологического благополучия в государстве. Кроме того, он стимулирует организацию рационального природопользования и минимальное загрязнение окружающей среды.

Плательщиками признаются организации, собственники отходов производства, индивидуальные предприниматели. Бюджетные организации экологический налог не уплачивают.

Объектом налогообложения экологическим налогом являются: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сброс сточных вод, хранение, захоронение отходов производства, ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции. Ставки экологического налога установлены по каждому объекту налогообложения в отдельности.

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух; сбросов сточных вод; отходов производства, подлежащих хранению, захоронению; озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, заявленных для получения разового разрешения от Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды на их ввоз на территорию Республики Беларусь и вывоз за ее пределы по основаниям неэкономического характера.

Налог на добычу (изъятие) природных ресурсов.

Плательщиками налога на добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели. Бюджетные организации экологический налог не уплачивают.

Объектом является добыча (изъятие) следующих природных ресурсов: песка формовочного стекольного, строительного и песчано-гравийной смеси; камня строительного облицовочного; воды (поверхностной и подземной); минеральной воды; грунта для земляных сооружений; глины и трепелов; мела, доломита, гипса; соли калийной, поваренной; нефти; железных руд; золота, янтаря; торфа влажностью 40%, сапропелей, мореного дуба.

Ставки налога на добычу (изъятие) природных ресурсов утверждены дифференцированно: за добычу в пределах установленных лимитов; за добычу сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов с увеличением в десятикратном размере.

Налоговая база налога на добычу (изъятие) природных ресурсов определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.

Земельный налог.

Земельный налог – это обязательные платежи всех землевладельцев, землепользователей и собственников земли в государственный бюджет.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, которым земельные участки предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставления в собственность.

Объекты: земли общего пользования населенных пунктов; земельные участки, занятые кладбищами; земли лесного хозяйства; земли водного фонда; земли запаса; земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов.

Ставки земельного налога – это утвержденные законом нормы фиксированных платежей за один гектар земли, находящейся в землевладении, землепользовании или собственности у физического и юридического лица. Ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения дифференцированы в зависимости от уровня кадастровой (балльной) оценки земель и их назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли).

Налоговая база земельного налога определяется по баллу кадастровой стоимости земельного участка и его площади.

Отчисления в инновационные фонды. Инновационные фонды создаются республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, облисполкомам и Минскому горисполкому (фондодержателями), целью аккумуляции денежных ресурсов для финансирования затрат на проведение научных разработок и внедрения их результатов в производство, создания и развития производств, основанных на новых и высоких технологиях.

Плательщиками являются юридические лица: государственные организации; хозяйственные общества, не входящие в состав подчиненных Правительству организаций, но имеющих доли (акции) государственной собственности в уставный фонд; организации находящиеся в ведении Министерства торговли, независимо от форм собственности; организации Белорусского республиканского союза потребительских обществ и некоторые другие организации.

Базой для исчисления сумм отчислений в инновационный фонд является себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий.

Нормативы отчислений в фонд ежегодно устанавливаются Законом о бюджете Республики Беларусь. За ряд последних лет они являются стабильными и составляют 0,25 процента.

Базой для исчисления сумм отчислений в инновационный фонд является себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий.

Налог на прибыль.

Налог на прибыль относится к группе прямых налогов, взимаемых непосредственно из своего источника. Данный налог составляет 10% всех поступлений в государственный бюджет.

Плательщиками налога на прибыль являются организации.

Объектом обложения налогом на прибыль выступает валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Ставки налога на прибыль представлены в таблице 2.

Таблица3.2 Налоговые ставки на прибыль

Налоговая ставка на прибыль	Налогоплательщик
24%	Общая, стандартная ставка для организаций.
10%	Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50%, а также для научно-технических парков, центров трансфера технологий и резидентов научно-технологических парков.
12%	(общая ставка уменьшенная на 50%) – для прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь. Высвобожденные средства направляются организациями на финансирование технического перевооружения.
12%	По дивидендам, полученным от белорусских организаций.

Сумма налога на прибыль исчисляется налогоплательщиками за год как произведением налогооблагаемой базы с учетом предоставленных налоговых льгот и установленной ставки налога.

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающая доходы из источников в Республике Беларусь.

Объектом налогообложения являются доходы: плата за перевозку, фрахт, в связи с осуществлением международных перевозок, а также за оказание транспортно-экспедиционных услуг; дивиденды и приравненные к ним доходы; рояли; доходы от выполнения инновационных работ, предоставления гарантий и поручительства; доходы от проведения и организации на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий; доходы от оказания консультационных, маркетинговых, юридических, управленческих, посреднических услуг, услуг по рекламе, сопровождению грузов и др.

Ставки налога на доходы дифференцированы по их видам в соответствии с таблицей 3.

Таблица 3.3 Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Ставка налога на доходы	Объект налогообложения
6%	оплата за перевозки и за оказание транспортно-экпедиционных услуг
12%	Дивиденды
15%	другие доходы

Налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат.

Налог на недвижимость.

Налог на недвижимость относится к группе прямых налогов, так как взимается со стоимости имущества, принадлежащего налогоплательщику и приносящего или способного приносить ему доход.

Плательщиками налога на недвижимость являются организации, кроме бюджетных организаций, и физические лица.

Объектами признаются:

• здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков – организаций;

• здания и сооружения, включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных домах, хозяйственные постройки, в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам – физическим лицам;

• здания и сооружения, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду индивидуальными предпринимателями, - в случае, если по условиям договора аренды эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя.

Годовые ставки налога на недвижимость установлены в соответствии с таблицей 4.

Таблица 3.4 Ставки налога на недвижимость

Ставка налога на недвижимость	Налогоплательщик
1%	Организации. Местные советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки налога, но не более чем в два раза.
2%	Организаций, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющие строительство новых объектов за исключением завершающихся строительством объектом в сроки, определенные Советом министров Республики Беларусь.
0,1 %	Гаражно-строительные кооперативы, садоводческие товарищества, граждане, включая индивидуальных предпринимателей.

Налоговая база на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года зданий и сооружений по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Платежи в дорожный фонд.

Дорожный фонд находится в распоряжении республиканских и местных органов власти как целевой денежный ресурс, предназначенный для финансирования затрат, связанных содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования, выполнением мероприятий общеотраслевого значения и управлением дорожным хозяйством.

Плательщиками сбора за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по дорогам общего пользования Республики Беларусь признаются организации и физические лица – владельцы (пользователи) автомобильных транспортных средств иностранных государств, использующие автомобильные дороги общего пользования Республики Беларусь.

Объектами обложения признаются автомобильные транспортные средства иностранных государств: въезжающих на территорию Республики Беларусь; перемещающиеся по территории Республики Беларусь.

Ставки сбора устанавливаются в зависимости от вида автомобильного транспортного средства, его грузоподъемности, вместительности и времени пребывания на территории Республики Беларусь. Налоговая база сбора определяется исходя из количества выданных плательщику разрешений.

Упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения по Налоговому кодексу Республики Беларусь относится к особым режимам налогообложения. Она введена для стимулирования активизации предпринимательской инициативы в сфере развития малого бизнеса, увеличения занятости населения, роста производства продукции (работ, услуг), повышения уровня жизни граждан. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на применение упрощенной системы налогообложения начала календарного года или со дня государственной регистрации.

Объектом налогообложения при упрощенной системе является осуществление предпринимательской деятельности.

Ставки налога при упрощенной системе приведены в таблице 5.

Таблица3. 5 Ставки налога при упрощенной системе налогообложения

Ставка налога	Налогоплательщик
6%	Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог на добавленную стоимость.
8%	Организации и индивидуальные предприниматели, не уплачивающие налог на добавленную стоимость.
15%	Организации и индивидуальные предприниматели, использующие в качестве налоговой базы не выручку от реализации, а валовой доход.
3%	Организации и индивидуальные предприниматели в отношении выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах ставки налога устанавливаются в следующих размерах:
5%	Для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС
3%	Для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС

Налоговая база определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и индивидуальными предпринимателями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции.

Объектом налогообложения признается осуществление деятельности по производству сельскохозяйственной продукции.

Ставка единого налога установлена в размере 1 процента.

Налоговая база единого налога определяется исходя из полученной за налоговый период валовой выручки, в которую включается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. [4, с.17-69]