1.3 Классификация налогов

Значительное место в теории налогов занимает проблема их классификации, т.е. системной группировки по различным признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин – таксономия. Классификации налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие, как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и т.д. Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в их основу различными исследованиями, в определенной степени отражает эволюцию практики налогов, а также позиции ученых относительно выбора исходных классификационных признаков[1, с30].

Самым первым и наиболее используемых до настоящего времени является деление налогов на два основных вида – прямые и косвенные.

Прямые налоги накладывают обязательства непосредственно на текущие доходы или имущество физических и юридических лиц. Типичным примером подобного налога является подоходный налог с физических лиц; применительно к юридическим лицам – налог на прибыль предприятий. Налоги взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Прямые налоги в свою очередь подразделяют на реальные и личные. Реальными налогами облагаются отдельными виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т.д) на основе кадастра – перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Данные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объектов обложения к прямым реальным налогам относятся плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др. Личные налоги, в отличие от реальных, учитывают платежеспособность налогоплательщика. При их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц; налог на прибыль корпораций (фирм); налог на сверхприбыль; налог с наследств и дарений и др.

Косвенные налоги накладывают обязательства на деятельность и продукцию этой деятельности (товары и услуги). Наиболее существенные примеры: НДС, акцизы. Данными налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся НДС, налог с продаж, акцизы и др. Специалисты отмечают неоднозначность подобного деления налогов на два типа по причине переложения.

Прямые и косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки. Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги – это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соизмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. К недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

Косвенное налогообложение, во-первых, приносит большие доходы в бюджет, так как имеет источником продажу товаров, во-вторых, косвенные налоги, будучи заложенными в цену товара, уплачиваются незаметно для налогоплательщика и наконец, в-третьих, они менее сопровождаются уклонениями от уплаты, поскольку взимаются в момент приобретения товара. Недостатки косвенных налогов обусловлены их регрессивным характером, т.е. обратной пропорциональностью платежеспособности налогоплательщиков. Кроме того, косвенные налоги увеличивают цену товара.

Также принята классификация налогов а зависимости от уровня органов власти, их устанавливающих. В соответствии с этим критерием налоги подразделяют на общегосударственные (которые устанавливаются на всей территории государства), региональные (действующие в рамках отдельных регионов) и местные (обязательные к уплате на территориях, подчиненных местному органу власти).

По наличию целевого назначения взимаемого налога различают целевые и нецелевые налоги. В большинстве современных стран основную роль играют нецелевые налоги – соответствующие налоговые доходы, поступающие в бюджет национального регионального или муниципального уровня. При этом доходная часть бюджета является единым фондом средств, обеспечивающих реализацию его расходных статей (НДС, налог на прибыль предприятий, импортные пошлины).

В то же время нередко вводятся специализированные налоги для финансирования конкретных программ общественного сектора. Как правило, доходы от таких налогов зачисляются в соответствующие специализированные внебюджетные фонды, предназначенные для целей социального страхования, развития инфраструктуры соответствующего уровня и т.д. Такие налоги называются маркированными. Типичным примером подобных налогов являются отчисления в дорожные фонды, важнейшим маркированным источником – страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН). [11, с.80]

Налог, исчисляемый на основании оценки объекта налогообложения в натуральных единицах, называется специфическим. Например, акциз на спиртные напитки, исчисляемый из содержания в них чистого этилового спирта. При определении подобных налоговых обязательств некоторая ставка (в национальной денежной единице или на базе одной из мировых валют) умножается на оценку объекта налогообложения в натуральных единицах.

Вместе тем большинство налогов ориентированы на оценку объекта налогообложения в стоимостной форме. Соответственно, объем налоговых обязательств в этом случае определяется умножением величины налоговой ставки, описываемой долевым показателем (в процентах) на полученную стоимостную оценку объекта налогообложения (имущества, товаров и т.д.). Такой налог называется стоимостным (адвалорным).

В зависимости от характера изменения доли налогового платежа в доходе налоги классифицируют следующим образом:

• если данный показатель, называемый средней нормой налогообложения (т.е. рассчитываемый для исследуемого конкретного налога или некоторой группы налогов), растет быстрее, чем доход, то налог называется прогрессивным;

• если средняя норма налогообложения для данного налога растет медленнее дохода, то налог называется регрессивным;

• особый пограничный случай налога, для которого средняя норма неизменна, называется пропорциональным.

Когда речь идет о пропорциональном, прогрессивном или регрессивном характере косвенного налога, как правило, имеется в виду не формула, с помощью которой налог начисляется по отношению к цене, объему продаж, добавленной стоимостью, а его фактическое соотношение с доходами плательщиков. Так, акциз, установленный в твердой сумме с единицы продажи, способен выступать в качестве регрессивного налога по отношению к доходам.

Различия между пропорциональными, прогрессивными и регрессивными налогами связаны с неодинаковыми соотношениями предельных и средних норм налогообложения.

Классификация помогает обеспечить группировку налогов по схожим признакам, что позволяет систематизировать анализ налогов для выявления тенденций и выработки направлений совершенствования взимания части частных доходов на удовлетворение общественных потребностей[19, с 25-29].