3.2. Анализ сводного бюджета

Заключительной стадией бюджетного цикла является анализ исполнения сводного бюджета. Этот вид анализа иногда называют еще план-факт анализом. Анализ исполнения проводится отдельно по операционному и финансовому бюджетам.

Так в таблице 15 представлены результаты контроля операционного бюджета за истекший третий квартал.

Таблица 15

Управленческий отчет о финансовых результатах ООО «Строитель» за III квартал 2007г.

Показатели	План	Факт	Отклонение
			абс.	относ. (%)
			(руб.)
1.                Выручка от реализации	3941250	3756125	-185125	95,30
2.             Закупка товара	2539625,4	2539625,4	0	100,00
3.                Маржинальный доход	1401624,6	1216499,6	-185125	86,79
4.Постоянные расходы	522011,64	522740,96
        управленческие расходы	145597,89	146327,21	729,32	100,50
        коммерческие расходы	376413,75	376413,75	0	100,00
5.                Валовая прибыль	879612,96	693758,64	-185854,32	78,87
6.                Налоги	211107,11	166502,07	-44605,04	78,87
7.                Чистая прибыль	668505,85	527256,57	-141249,283	78,87

Вывод: результаты анализа показали, что чистая прибыль предприятия за отчетный период оказалась на -141249,28 руб. ниже запланированного уровня. При этом основным фактором уменьшения конечных финансовых результатов (чистой прибыли) стало снижение объема продаж (выручки от реализации) на 185125 руб.

Постоянные расходы предприятия остались на стабильном уровне, что означает. При этом следует отметить, что понизился уровень оперативного рычага, который рассчитывается как отношение маржинального дохода к валовой прибыли.

Сила воздействия операционного рычага = [19, с.193]

Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и формирование прибыли.

Операционный рычаг характеризует уровень предпринимательского риска организации, а именно как изменится финансовый результат (валовая прибыль) при изменении выручки от реализации на 1%.

В данном случае сила воздействия операционного рычага равна:

Это означает, что при увеличении физического объема продаж на 1% приводит к увеличению валовой прибыли на 1,8% . При увеличении выручки от реализации сила воздействия операционного рычага убывает. Каждый процент прироста выручки дает все меньший процент прироста прибыли.

В целом же на предприятии за отчетный бюджетный период рентабельность продаж, рассчитываемая как отношение маржинального дохода к выручке от реализации снизилась с запланированных 35%( ) до фактических 32% ( ).

Отклонение выручки математически можно разложить по факторам отклонений физического объема и цены в разрезе видов продукции, продававшихся в отчетном бюджетном периоде (таблица 16).

Таблица 3.20

Плановые и фактические показатели по выручке, физическому объему реализации и уровню отпускных цен в разрезе видов продукции за III квартал 2007 г.

Наимено-	Выручка, руб.			Физический объем продаж, шт.			Цена за ед., руб.
вание
	План	Факт	% к план	План	Факт	% к план	План	Факт	% к план
1	1280000	1323355	103,39	1600	1643	102,69	800	805,45	100,68
2	287500	287500	100,00	1150	1150	100,00	250	250	100,00
3	1020000	773520	75,84	1700	1700	100,00	600	455	75,83
4	219750	219750	100,00	1465	1465	100,00	150	150	100,00
5	1134000	1152000	101,59	1620	1646	101,59	700	699	99,86
Всего	3941250	3756125	95,30	7535	7603,71	100,91

Отклонение физического объема является положительным (+0,91 руб.), причем в разрезе видов продукции ситуация наблюдается следующая, отклонения по физическому объему по Отделочным планкам к сайдингу, Подвесной системе к потолкам не было. У Подвесные потолки (кассеты) отклонение можно сказать неблагоприятное (снижение на 24,16%.), а сайдинга оно составило +3,39%.

Не случайно в разрезе видов продукции позитивным ценовым отклонениям соответствуют отрицательные отклонения физического объема продаж, и наоборот. Такое положение вещей является нормальным для рынка, где обратно пропорциональная взаимосвязь «цена – физический объем». Определяется эластичностью спроса по цене для отдельного вида продукции.

Таким образом, ценовую политику у всей продукции со всей определенностью можно назвать эффективной.

По сайдингу величина выручки возросла по сравнению с плановым уровнем, за счет роста цены и объема реализации. Такая ситуация возможна в данном случае по причине, того что они изготавливаются на заказ, и незначительное повышение цены не влияет на спрос. Тем более на рынке существует тенденция к росту спроса на данный вид продукции.

«Выходной» формой финансового бюджета является отчет о движении денежных средств. План-факт анализ данного бюджета за отчетный период приведен в таблице 17

Анализ показателей, приведенных в таблице позволяет сделать вывод о том, что в бюджете движения денежных средств предприятия отчетного периода был заложен дефицит (превышение денежных расходов над поступлениями) - 454889,5руб. Но предприятие приняло решение не брать кредит, так как у него имеется остаток денежных средств на начало периода в размере 808452,6 руб.

Основной статьей денежных поступлений по плану являются поступления за реализованную продукцию – 1526225 руб.

Таблица 17

Отчет о движении денежных средств ООО «Строитель» за III квартал 2007г.

Статьи бюджета	Сумма, руб.
	План	Факт	Отклонение
			Абс. (руб.)	Относ.(%)
1. Остаток ден. ср. на начало периода	808452,6	808452,6
2. Денежные поступления:	3941250	3756125
2.1.Поступления от реализации	3941250	37566125
3.Расходование денежных средств:
3.1.Закупка материалов	2539625,4	2556984,24	17358,84
3.2.Расходы по оплате труда	200000	200000	0
3.3.Коммерческие расходы	376413,75	376413,75	0
3.4. Управленческие расходы	145597,89	146327,21	729,32
3.5. Уплата налогов	211107,11	166502,07	-44605,04
4. Сальдо ден. пост. и расходов	468505,85	309897,73	-158608,123
5. Остаток ден. ср. на конец периода	1276958,45	1118350,33

Несмотря на уменьшение денежных поступлений и расходов по сравнению с планом, предприятию удалось сохранить сбалансированность денежных поступлений и расходов и, в целом, выйти за бюджетный период на положительный остаток денежных средств в размере 1118350,33 руб.

Был проведен анализ разработанного бюджета. Результаты исследования показали, что предприятие развивается с положительной тенденцией. Продукция рентабельна. Ничто не говорит о неблагоприятном состоянии организации.

При проведении анализа разработанного бюджета за 3 квартал было выявлено, что объем продаж снизился на 185125 руб. В ходе факторного анализа определено, что обстоятельствами этого стали отклонение цены и объема реализации на один из видов товара (подвесные потолки).По остальным идет положительная тенденция Это свидетельствует о правильных расчетах, проводимых в процессе разработки сводного бюджета.