Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»

В этом разделе бухгалтер ООО «Авиценна» поставил прочерки, так как корректировок в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок в компании не было.

Раздел III «Чистые активы»

В разделе 3 приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря: отчетного года, предыдущего (прошлого) года, года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.

В ООО «Авиценна» чистые активы составили: на конец 2010 года – 77 121 000 руб., 2011 года – 89 390 000 руб., 2012 года – 106 136 000 руб.

Отчет об изменениях капитала ООО «Авиценна» за 2012 год представлен в Приложении Е.

2.7.2 Отчет о движении денежных средств

В Отчете о движении денежных средств отражаются денежные потоки организации - платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении Отчета бухгалтер руководствуется ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Денежные эквиваленты - это, к примеру, депозиты до востребования, открытые в банках. Товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают.

Денежными потоками не являются:

- инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);

- валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);

- получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

При заполнении Отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности фирмы: текущей, инвестиционной и финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы.

Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы. Заголовочная часть Отчета о движении денежных средств заполняется так же, как соответствующую часть баланса и других форм.

Денежные потоки от текущих операций

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 Отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов - НДС и акцизов. Для ее заполнения суммируем обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту). Из этих оборотов нужно исключить суммы НДС и акцизов, полученные от покупателей. ООО «Авиценна» в 2012 году поступило от продажи товаров 93 136 000 руб. (в том числе НДС 17 500 000 руб.).

По строке 4111 отражаем сумму 75 136 000 руб. (без НДС).

В строку 4112 вписываются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС. ООО «Авиценна» в эту строку в отчете ставит сумму поступившей арендной платы 2 620 000 руб.

Другие доходы показываются по строке 4113 «Прочие поступления». Это могут быть: 1) суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами (в ООО «Авиценна» в 2012 году эта сумма составила 380 000 руб.);

2) суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика (в ООО «Авиценна» в 2012 году эта сумма составила 1 100 000 руб.);

3) полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п. В ООО «Авиценна» в 2012 году эта сумма составила 1 110 000 руб.

Бухгалтер ООО «Авиценна» сделал записи:

Дебет 50 Кредит 71 - 380 000 руб. - возвращен остаток подотчетных средств;

Дебет 51 Кредит 76 - 1 110 000 руб. - поступили штрафные санкции.

По строке 4113 «Прочие поступления» отражаем общую сумму 2 590 000 руб. (380 000 + 1 100 000 + 1 110 000 руб.)

В строках 4121 – 4129 Отчета раскрываются основные направления расходования денежных средств. Расход денег и денежных эквивалентов указывают в Отчете в круглых скобках. НДС и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.

По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» показываются оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Впишем сюда суммы произведенной оплаты поставщикам (подрядчикам). Необходимые данные возьмем из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Из них нужно вычесть уплаченный контрагентам НДС. ООО «Авиценна» в 2012 году перечислила поставщикам 45 053 000 руб. (в том числе НДС 2 700 000 руб.).

В учете была сделана проводка:

Дебет 60 Кредит 51 – 45 053 000 руб. - перечислены деньги поставщикам.

Эти деньги отражены по строке 4121 «поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги» в сумме 42 353 000 руб. (за минусом НДС).

В строку 4122 Отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используем данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

В ООО «Авиценна» сумма на оплату труда сотрудников в 2012 году составила 19 892 000 руб. В учете была сделана следующая проводка:

Дебет 70 Кредит 51 – 19 892 000 руб. - перечислена зарплата сотрудникам.

Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажем их сумму в строке 4123 Отчета. В ООО «Авиценна» в 2012 году таких выплат не производилось.

Уплату налога на прибыль отражают по строке 4124. Уплату всех остальных налогов, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование покажем по строке 4129.

ООО «Авиценна» в 2012 году перечислила в бюджет налоги на общую сумму 7 598 000 руб., из них налог на прибыль 4 098 000 руб., НДС – 3 000 000 руб., иные налоги – 500 000 руб.

Перечисление денег было отражено проводкой:

Дебет 68 Кредит 51 - 7 598 000 руб. - перечислены налоги в бюджет.

Эта сумма распределяется так: в строку 4124 – 4 098 000 руб., в строку 4129 - 500 000 руб.

НДС - это косвенный налог, и относящиеся к нему денежные потоки нужно показать свернуто. Результирующий поток по НДС бухгалтер определяет суммарно по всем операциям фирмы - текущим, инвестиционным и финансовым, но показывают его в составе потока от текущих операций.

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подводят в строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций». Отразим в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов по текущей деятельности фирмы.

Сумму НДС, а также акцизов, относящуюся к текущей деятельности, покажем свернуто (поэтому итог по строке 4100 подводится когда известна общая сумма НДС по всем операциям).

Денежные потоки от инвестиционных операций

По строке 4211 «от продажи внеоборотных активов» Отчета указываются суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).

Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом полученного НДС), в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В ООО «Авиценна» в 2012 году таких сумм не было, поэтому в строке 4211 ставим прочерк.

В строке Отчета 4212 указываются доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 - поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах берут из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам». В ООО «Авиценна» таких поступлений не было, поэтому в строки 4211 и 4214 ставим прочерк.

Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д.), нужно взять дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Проценты по векселям», «Проценты по облигациям» и т.д.

Погашение выданных процентных займов показывают в строке 4213. В бухучете эти операции отражаются по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». В отчетном году ООО «Авиценна» был возвращен долгосрочный заем в сумме 3 714 000 руб. При поступлении денег была сделана запись:

Дебет 51 Кредит 58 – 3 714 000 руб. - возвращен предоставленный заем.

Возврат предоставленного займа отражен по строке 4213.

Доходы по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211 - 4214 Отчета, отражают в строке 4219 «прочие поступления». Прочих поступлений в ООО «Авиценна» в 2012 году не было.

В строке 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» Отчета отражают оплату в отчетном году основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.) и объектов незавершенного капстроительства без учета НДС. Данные для этой строки берут из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 58, субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом НДС), в корреспонденции со счетами 60 и 76 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п.

Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, записывают по строкам 4222 «в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях» и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам». Чтобы заполнить эти строки, берут необходимые данные из оборота по дебету счета 58. Денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но долгосрочными активами не являются.

На покупку основных средств ООО «Авиценна» потратила 2 910 000 руб. (в том числе НДС - 300 000 руб.). Другим организациям ООО «Авиценна» выдало долгосрочные займы на сумму 580 000 руб. Бухгалтер сделал проводки: Дебет 60 Кредит 51 – 2 910 000 руб. - перечислены деньги поставщикам основных средств;

Дебет 58 Кредит 51- 580 000 руб. - выдан заем.

Эти суммы показаны соответственно по строкам 4221 «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» (за минусом суммы НДС) – 2 610 000 руб. и 4223 «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» – 580 000 руб..

Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности показывают в строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций». То есть впишите сюда разницу между поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности суммами денег и денежных эквивалентов. В ООО «Авиценна» он составил 3 714 000 – 2 610 000 – 580 000 = 524 000 руб.

Денежные потоки от финансовых операций

Здесь раскрывается информация о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Суммы, полученные фирмой в долг, указываются в строке «получение кредитов и займов». Для заполнения этой строки используются обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52...) и денежных эквивалентов (58).

Иногда займы оформляют не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований предусмотрена в Отчете отдельная строка - 4314 «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.».

В связи с финансовыми операциями движения НДС не было. Результирующий денежный поток по этому налогу в связи с текущими и инвестиционными операциями составил: 17 500 000 – 2 700 000 – 3 000 000 - 300 000 = 11 500 000 руб.

Эту сумму покажем по строке 4219 (11 500 000 + 1 425 000 + 500 000 = 13 425 000 руб.). Теперь можно подвести итоги по текущим операциям.

Сальдо денежных потоков от текущих операций составило: 75 136 000 + 5 210 000 – 42 353 000 – 19 892 000 – 4 098 000 – 13 425 000 = 578 000 руб.

В строках 4312 и 4313 отражаются вклады собственников компании, внесенные в отчетном году. Прочие поступления указываются в строке 4319. В ООО «Авиценна» в 2012 году были прочие поступления в сумме 40 000 руб.

В строке «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» записываются погашенные фирмой суммы кредитов и займов. Используются данные по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов. В 2012 году ООО «Авиценна» вернуло взятый в банке кредит в сумме 520 000 руб. Возврат денег был отражен проводкой:

Дебет 66 Кредит 51- 520 000 руб. - возвращен кредит. Он указан по строке 4323.

Если фирма выплачивала дивиденды, то необходимо заполнить строку «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)». Здесь указываются суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.

По строке «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отражается разница между поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами по финансовым операциям фирмы.

Сальдо денежных потоков за отчетный период

В строке 4400 указывается результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, суммируются сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в Отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком «минус».

По строке «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» подведен соответствующий итог. Он составил: 40 000 - 520 000 = - 480 000 руб.

Эта сумма отражена в Отчете в круглых скобках.

Разница между всеми денежными поступлениями и расходами фирмы составила: 578 000 + 524 000 - 480 000 = 622 000 руб.

Эта сумма отражена по строке «Сальдо денежных потоков за отчетный период».

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода.

В Отчете остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года показан по строке 4450. Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января 2011 г. по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет «Денежные эквиваленты». Он должен совпадать с показателем строки 1250 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса на конец предыдущего, 2011 г. В ООО «Авиценна» эта сумма составила 1 917 000 руб.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

Строка Отчета 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 Бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного (прошлого) года.

По строке «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» указана сумма денег фирмы на 31 декабря отчетного года. Она составила: 1 917 000 + 622 000 = 2 539 000 руб.

Отчет о движении денежных средств ООО «Авиценна» за 2012 год представлен в Приложении Ж.