Лекция 1. История возникновения и развития налогообложения.
Налоги представляют собой обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке.
Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством.
1. Начальная форма налогообложения - жертвоприношение . Это был неписаный закон => поэтому его можно отнести к принудительному сбору или выплате.
В Пятикнижии Моисея сказано : “... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу”,
т.е. первоначальная ставка налога = 10% всех полученных доходов (“церковная десятина”)
2. “Светская десятина” Она существовала вместе с “церковной десятиной” и взималась в пользу владдетельных князей.
Существовала от Древнего Египта до средневековой Европы.
Пример. В Древней Греции в YII-YI вв до н.э. представители знати, закладывая основы государства, ввели налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов.
Тратились:
содержание наемных армий
возведение укрепленных вокруг городов государств
строительство храмов, водопроводов, дорог,
праздики
раздача денег беднякам
Афины
В Древнем мире существовало противодействие налогообложению. Свободный гражданин не должен платить налоги.
Но на крупные расходы устанавливались отчисления на доходы (решение принималось народным собранием).
Древний Рим
В старое время все государство составляло Рим + прилегающие местности.
В мирное время налогов не было. Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, что было почетно.
Расходы в основном делались на строительство общественных зданий, Восполнялись они за счет аренды.
В военное время налоги брались в соответствии с доходами.
Ценз - сумма налога, которая устанавливалась каждые 5 лет.
В Древнем Риме заполнялась декларация о доходах. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении.
В IY-III вв. до н.э. разрасталось римское государство.
Вводятся коммунальные (местные) налоги , которые зависят от размеров состояния граждан.
При победах в войнах налоги уменьшались или отменялись.
Рим превращается в империю, в состав входят провинции. Жители провинций платят налоги.
Нет единой системы налогообложения.
Нет государственных финансовых органов,
которые должны были бы устанавливать и
контролировать налоги
Коррупция, злоупотребление властью
Экономический кризис в I в. до н.э.
Византия
Многие хозяйственные традиции и устои Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до YII в. включительно в империи существовал 21 вид прямых налогов . Среди них:
поземельный налог,
подушная подать,
налоги на оснащение армии
налог на покупку лошадей,
налог на рекрутов, заплатив который можно освободиться от воинской повинности,
пошлина на продажу товаров (обычно ее ставка составляла 10-12,5%) пошлина на выдачу государственных актов и т.д.
Если при строительстве здания оно превышало установленные заранее размеры, то взимался штраф, получивший название “налог на воздух”.
особые налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности.
Широко практиковались чрезвычайные налоги: на строительство флота, на содержание воинских контингентов и пр.
Создание налоговой системы
Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства была одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63 г. до н.э. - 14 г. н.э.). Элементы налоговой системы были разработаны и применялись им:
1) Созданы финансовые учреждения для контроля за налогообложением
2) Контроль за деятельностью откупщиков
3) Оценка налогового потенциала провинций
4) Составили кадастры о землевладельцах
5) Перипись имущественного состояния граждан. Представлялась декларация
Осуществлялась перепись имущественного состояния. При этом составлялся провинциальный ценз. Владелец земли должен был сам оценить себя. Сведения о землевладении в Иудее, например, содержали следующее:
наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится и в каком угодье находится, кто является его ближайшими соседями
количество моргенов пахотных угодий, которые могут быть засеяны в ближайшие десять лет
сколько на участке имеется виноградных лоз
сколько моргенов земли и сколько деревьев насчитывают оливковые плантации
сколько моргенов лугов будет скошено в ближайшие десять лет
сколько приблизительно моргенов земли отводится по пастбища
сколько моргенов земли приходится на лесные угодья, способные давать деловую древесину
пол и возраст членов семьи.
Поземельный налог
Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения, например, налог на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы.
Налог на недвижимость
Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь, ценности. Каждый житель провинции платил единую для всех подушную подать
Косвенные налоги
Из косвенных налогов в Древнем Риме наиболее существенными были:
налог с оборота по ставке обычно 1%,
особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%,
налог на освобождение рабов по ставке 5% от рыночной стоимости.
В 6г. н.э. император Август ввел налог с наследства - 5%. Налогом с наследства облагались лишь граждане Рима, но не провинций. Налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.
Русь
Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в.
Дань - источник княжеской казны (деньги, одежда и т.п.) . Это прямой налог с плуга, с сохи.
Дань взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась в Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские дружины сами ездили за нею.
Косвенные налоги
Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин:
Пошлина “мыт” взималась за провоз товаров через горные заставы,
пошлина “перевоз” - за перевоз через реку,
“гостиная” пошлина - за право иметь склады,
“торговая” пошлина - за право устраивать рынки.
Пошлины “вес” и “мера” устанавливались соответсвенно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом.
Судебная пошлина “вира” взималась за убийство, “продажа” - штраф за прочие преступления. Судебная пошлина составляла обычно от 5 до 80 гривен.
“Выход” . После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал “выход”, взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. “Выход” взимался с каждой души мужского пола и со скота. Уплата “выхода” прекращена Иваном III в 1480 г.
Начала строиться финансовая система Руси. Начал ее Иван III.
Прямые налоги
главный налог - деньги с черносошных крестьян и посадских людей
ямской налог
пищальный (для производства пушек)
сборы на городовое и засечное дело (строительство укреплений на южных границах Московского государства)
стрелецкая подать (на создание регулярной армии)
полоняничные деньги (для выкупа ратных людей, захваченных в плен)
Два последних ввел Иван Грозный.
Определение размера прямых налогов
Использовалась “сошное письмо”. Оно предусматривало измерение земельных площадей, в т.ч. застроенных дворами в городах, перевод полученных данных в условные податные единицы “сохи” и определение на этой основе налогов. “Сошное письмо” составлял писец с состоявшими при нем подъячими. Описание городов и уездов с населением, дворами, категориями землевладельцев сводились в писцовые книги.
“Соха” измерялась в четвертях или четях (около 0,5 десятины), ее размер в различных местах был неодинаков.
Наиболее нормальными размерами промышленной “сохи”, посадской или слободской, были “40 дворов лучших торговых людей, 80 средних и 160 молодших посадских людей, 320 слободских. Кроме нормальных тяглецов из торговых людей , были еще маломочные, называвшиеся бобылями; в соху входило втрое больше бобыльских дворов, чем дворов молодших торговых людей. Изменчивость размера сохи, очевидно, происходила от того, что на соху падал определенный, однообразный оклад дани, который был соображаем с состоятельностью местных промышленных обывателей; в ином городе лучшие торговые люди могли платить этот оклад с 40 дворов, а в другом в соху зачислялось большее количество лучших посадских дворов.
Сельская “соха” включала определенное количество пахотной земли и менялась в зависимости от качества почвы, а также социального положения владельца. Так, московская соха включала: для служилых людей, будущих дворян - 800 четвертей “доброй”, 1000 четей “средней” или 1200 четей “худой” земли; для церквей и монастырей - соответственно 600, 700 и 800 четвертей, для дворцовых и “черных” земель, обрабатывавшихся крестьянами, - 500, 600 и 700 четвертей. Новгородская “соха” была существенно меньше.
В 1679 г. “соха” была отменена и заменена на “двор”.