Лекция 1. История возникновения и развития налогообложения.

Налоги представляют собой обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке.

Налоги возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством.

1. Начальная форма налогообложения - жертвоприношение . Это был неписаный закон => поэтому его можно отнести к принудительному сбору или выплате.

В Пятикнижии Моисея сказано : “... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу”,

т.е. первоначальная ставка налога = 10% всех полученных доходов (“церковная десятина”)

2. “Светская десятина” Она существовала вместе с “церковной десятиной” и взималась в пользу владдетельных князей.

Существовала от Древнего Египта до средневековой Европы.

Пример. В Древней Греции в YII-YI вв до н.э. представители знати, закладывая основы государства, ввели налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов.

Тратились:

• содержание наемных армий

• возведение укрепленных вокруг городов государств

• строительство храмов, водопроводов, дорог,

• праздики

• раздача денег беднякам

Афины

В Древнем мире существовало противодействие налогообложению. Свободный гражданин не должен платить налоги.

Но на крупные расходы устанавливались отчисления на доходы (решение принималось народным собранием).

Древний Рим

В старое время все государство составляло Рим + прилегающие местности.

В мирное время налогов не было. Расходы по управлению городом и государством были минимальными, поскольку избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственные средства, что было почетно.

Расходы в основном делались на строительство общественных зданий, Восполнялись они за счет аренды.

В военное время налоги брались в соответствии с доходами.

Ценз - сумма налога, которая устанавливалась каждые 5 лет.

В Древнем Риме заполнялась декларация о доходах. Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении.

В IY-III вв. до н.э. разрасталось римское государство.

Вводятся коммунальные (местные) налоги , которые зависят от размеров состояния граждан.

При победах в войнах налоги уменьшались или отменялись.

Рим превращается в империю, в состав входят провинции. Жители провинций платят налоги.

Нет единой системы налогообложения.

Нет государственных финансовых органов,

которые должны были бы устанавливать и

контролировать налоги

Коррупция, злоупотребление властью

Экономический кризис в I в. до н.э.

Византия

Многие хозяйственные традиции и устои Древнего Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпоху до YII в. включительно в империи существовал 21 вид прямых налогов . Среди них:

• поземельный налог,

• подушная подать,

• налоги на оснащение армии

• налог на покупку лошадей,

• налог на рекрутов, заплатив который можно освободиться от воинской повинности,

• пошлина на продажу товаров (обычно ее ставка составляла 10-12,5%) пошлина на выдачу государственных актов и т.д.

• Если при строительстве здания оно превышало установленные заранее размеры, то взимался штраф, получивший название “налог на воздух”.

• особые налоги платили сенаторы, а также чиновники и военные, получившие повышение в должности.

• Широко практиковались чрезвычайные налоги: на строительство флота, на содержание воинских контингентов и пр.

Создание налоговой системы

Необходимость реорганизации финансового хозяйства Римского государства была одной из важнейших задач, которые решал император Август Октавиан (63 г. до н.э. - 14 г. н.э.). Элементы налоговой системы были разработаны и применялись им:

1) Созданы финансовые учреждения для контроля за налогообложением

2) Контроль за деятельностью откупщиков

3) Оценка налогового потенциала провинций

4) Составили кадастры о землевладельцах

5) Перипись имущественного состояния граждан. Представлялась декларация

Осуществлялась перепись имущественного состояния. При этом составлялся провинциальный ценз. Владелец земли должен был сам оценить себя. Сведения о землевладении в Иудее, например, содержали следующее:

• наименование отдельного подворья, к какой общине оно относится и в каком угодье находится, кто является его ближайшими соседями

• количество моргенов пахотных угодий, которые могут быть засеяны в ближайшие десять лет

• сколько на участке имеется виноградных лоз

• сколько моргенов земли и сколько деревьев насчитывают оливковые плантации

• сколько моргенов лугов будет скошено в ближайшие десять лет

• сколько приблизительно моргенов земли отводится по пастбища

• сколько моргенов земли приходится на лесные угодья, способные давать деловую древесину

• пол и возраст членов семьи.

Поземельный налог

Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения, например, налог на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы.

Налог на недвижимость

Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь, ценности. Каждый житель провинции платил единую для всех подушную подать

Косвенные налоги

Из косвенных налогов в Древнем Риме наиболее существенными были:

• налог с оборота по ставке обычно 1%,

• особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%,

• налог на освобождение рабов по ставке 5% от рыночной стоимости.

• В 6г. н.э. император Август ввел налог с наследства - 5%. Налогом с наследства облагались лишь граждане Рима, но не провинций. Налог носил целевой характер. Полученные средства направлялись для пенсионного обеспечения профессиональных солдат.

Русь

Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в.

Дань - источник княжеской казны (деньги, одежда и т.п.) . Это прямой налог с плуга, с сохи.

Дань взималась двумя способами: повозом, когда она привозилась в Киев, и полюдьем, когда князья или княжеские дружины сами ездили за нею.

Косвенные налоги

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин:

• Пошлина “мыт” взималась за провоз товаров через горные заставы,

• пошлина “перевоз” - за перевоз через реку,

• “гостиная” пошлина - за право иметь склады,

• “торговая” пошлина - за право устраивать рынки.

• Пошлины “вес” и “мера” устанавливались соответсвенно за взвешивание и измерение товаров, что было в те годы довольно сложным делом.

• Судебная пошлина “вира” взималась за убийство, “продажа” - штраф за прочие преступления. Судебная пошлина составляла обычно от 5 до 80 гривен.

“Выход” . После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал “выход”, взимавшийся сначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. “Выход” взимался с каждой души мужского пола и со скота. Уплата “выхода” прекращена Иваном III в 1480 г.

Начала строиться финансовая система Руси. Начал ее Иван III.

Прямые налоги

• главный налог - деньги с черносошных крестьян и посадских людей

• ямской налог

• пищальный (для производства пушек)

• сборы на городовое и засечное дело (строительство укреплений на южных границах Московского государства)

• стрелецкая подать (на создание регулярной армии)

• полоняничные деньги (для выкупа ратных людей, захваченных в плен)

Два последних ввел Иван Грозный.

Определение размера прямых налогов

Использовалась “сошное письмо”. Оно предусматривало измерение земельных площадей, в т.ч. застроенных дворами в городах, перевод полученных данных в условные податные единицы “сохи” и определение на этой основе налогов. “Сошное письмо” составлял писец с состоявшими при нем подъячими. Описание городов и уездов с населением, дворами, категориями землевладельцев сводились в писцовые книги.

“Соха” измерялась в четвертях или четях (около 0,5 десятины), ее размер в различных местах был неодинаков.

Наиболее нормальными размерами промышленной “сохи”, посадской или слободской, были “40 дворов лучших торговых людей, 80 средних и 160 молодших посадских людей, 320 слободских. Кроме нормальных тяглецов из торговых людей , были еще маломочные, называвшиеся бобылями; в соху входило втрое больше бобыльских дворов, чем дворов молодших торговых людей. Изменчивость размера сохи, очевидно, происходила от того, что на соху падал определенный, однообразный оклад дани, который был соображаем с состоятельностью местных промышленных обывателей; в ином городе лучшие торговые люди могли платить этот оклад с 40 дворов, а в другом в соху зачислялось большее количество лучших посадских дворов.

Сельская “соха” включала определенное количество пахотной земли и менялась в зависимости от качества почвы, а также социального положения владельца. Так, московская соха включала: для служилых людей, будущих дворян - 800 четвертей “доброй”, 1000 четей “средней” или 1200 четей “худой” земли; для церквей и монастырей - соответственно 600, 700 и 800 четвертей, для дворцовых и “черных” земель, обрабатывавшихся крестьянами, - 500, 600 и 700 четвертей. Новгородская “соха” была существенно меньше.

В 1679 г. “соха” была отменена и заменена на “двор”.