3. Облік бартерних операцій (обмін подібними і неподібними активами)

Товарообмінна (бартерна) операція - господарська операція суб'єкта підприємницької діяльності, що передбачає розрахунок за товари, продукцію (роботи, послуги) у будь-якій формі, в іншій, ніж грошова, включаючи будь-які види погашення (заліку) взаємної заборгованості між сторонами господарської операції без проведення грошових розрахунків. Підставою для проведення обміну товарами є договір бартеру. Це двосторонній договір між учасниками.

За бартерними операціями податкове зобов'язання наступає за першої події (одержання цінностей або відвантаження продукції).

Обмін може здійснюватися на подібні і неподібні активи. Подібні активи мають відповідати одразу двом умовам - мати однакове функціональне призначення і єдину справедливу вартість. П(С)БО 9 "Запаси" передбачає, що первісна вартість одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо вона перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду. Первісною вартістю запасів, що придбані в обмін на неподібні запаси, визнається справедлива вартість отриманих запасів.

Справедлива вартість - це фактично договірна ціна, визначена для певного активу, тобто покупець згоджується заплатити за актив таку суму, а продавець - віддати його за цю ціну.

 П(С)БО 15 "Дохід" встановлює, що дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами та іншими активами), що подібна за призначенням та має однакову справедливу вартість. Отже, при обміні подібними активами дохід не відображається.

Таблиця.Облік обміну подібними активами, якщо справедлива вартість вища від балансової

Зміст господарських операцій	Дт	Кт	Сума
Відображення операцій в агрофірмі "Нива":
списано балансову вартість переданого лісу круглого	377	206	800
відображено податкове зобов'язання з ПДВ	377	641	200
оприбутковано одержаний шифер	205	631	800
відображено податковий кредит з ПДВ	641	631	200
зараховано взаємозалік заборгованостей	631	377	1000
Відображення операцій у TOB "Зоря":
списано балансову вартість переданого шиферу	377	205	600
відображено податкове зобов'язання з ПДВ	377	641	200
оприбутковано одержаний ліс круглий	205	631	600
відображено податковий кредит з ПДВ	641	631	200
зараховано взаємозалік заборгованостей	631	377	800

Якщо обмінювані активи мають різне функціональне призначення або різні справедливі вартості, то такі активи вважаються неподібними. П(С)БО 9 "Запаси" передбачає, що первісною вартістю запасів, придбаних в обмін на неподібні активи, визнається справедлива вартість отриманих запасів. Відповідно до П(С)БО 15 "Дохід" суму доходу за бартерним контрактом визначають за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів та їх еквівалентів. Якщо справедливу вартість активів, робіт, послуг, які отримані або підлягають отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг (крім грошових коштів та їх еквівалентів), що передані за цим бартерним контрактом.

Приклад 2.

Якщо справедливі вартості обмінюваних запасів різні, то виникають грошові розрахунки на суми доплат. Тобто, якби у наведеному прикладі справедлива вартість зерна була 700грн, а бензину 900 грн, то агрофірма "Нива" повинна була б доплатити 200 грн TOB "Зоря". Розрахунки за такими доплатами обліковують на рахунках 37 "Розрахунки з різними дебіторами" (на суму доплат до отримання) і 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (на суму доплат до перерахування).

Таблиця.  Облік обміну неподібними активами, якщо справедлива вартість їх однакова

Зміст господарських операцій	Дт	Кт	Сума
Відображення операцій в агрофірмі "Нива":
списано балансову вартість переданого зерна	943	26	800
відображено дохід від переданого зерна	37	712	840
відображено податкове зобов'язання з ПДВ	712	641	140
оприбутковано одержаний бензин	203	631	700
відображено податковий кредит з ПДВ	641	631	140
Сформовано фінансовий результат:
списано балансову вартість зерна	791	943	800
списано справедливу вартість бензину	712	791	700
відображено зарахування заборгованостей	631	37	840
Відображення операцій у TOB "Зоря":
списано балансову вартість переданого бензину	943	26	600
відображено дохід від переданого бензину	37	712	840
відображено податкове зобов'язання з ПДВ	712	641	140
оприбутковано одержане зерно	201	631	700
відображено податковий кредит з ПДВ	641	631	140
Сформовано фінансовий результат:
списано балансову вартість бензину	791	943	600
списано справедливу вартість зерна	712	791	700
відображено зарахування заборгованостей	631	37	840