35. Робочі документи аудитора та вимоги до них

Згідно МСА 230 «Аудиторська документація» аудитор зобов'язаний вести документування доказів, що підтверджують аудиторську думку, а також доказів того, що сам процес аудирования проводився відповідно до Міжнародних стандартів аудиту.

Термін документація для цілей справжнього стандарту припускає складання аудитором і для нього робочих документів по аудиту економічного суб'єкта, що проводиться, які надалі зберігаються у аудитора.

Допускається формувати робочі документи:

- на паперових носіях;

- на фотоплівці;

- на електронних носіях;

- в іншій зручній для роботи і зберігання формі.

Необхідність оформлення робочих документів визначається тим, що вони дозволяють :

- підвищити ефективність проведення як процесу планування, так і самого аудиту;

- здійснювати контроль і нагляд самої аудиторської роботи;

- мати документально оформлені аудиторські докази, які збираються аудитором з метою підтвердження його думки.

Робочі документи потрібно складати в досить повній і детальній формі, що дозволяє забезпечити загальне розуміння аудиту. Крім того, в них слід відбити інформацію:

- про планування роботи;

- про характер, часові рамки і об'єм виконаних аудиторських процедур;

- про результати аудиторських процедур;

- зроблених аудитором висновках, підтверджених аудиторськими доказами.

Об'єм інформації, що знаходиться в робочих документах аудитора, залежить головним чином від професіоналізму самого аудитора. При цьому необхідно мати на увазі можливість використання цих документів в роботі іншого аудитора, не знайомого з цим економічним суб'єктом.

Функції робочих документів:

- обгрунтовує твердження в аудиторському висновку та свідчить про відповідність зроблених процедур аудиту нормативам

- полегшує процес керування, нагляду та контролю за якістю проведення аудиторської перевірки

- сприяє виробленню методологічного підходу до процесу аудиторської перевірки

- допомагає аудиторові в роботі.

У мінімальний перелік відомостей, відбиваних в робочих документах, входять:

- інформація про організаційно-правову структуру економічного суб'єкта;

- витяги з основних юридичних документів, протоколів і угод економічного суб'єкта або їх копії;

- відомості про галузь, а також зовнішнє середовище, у рамках якого здійснює свою діяльність економічний суб'єкт;

- документи, що підтверджують процес планування аудиту;

- відомості про розуміння аудитором систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта;

- зведення про оцінку невід'ємного ризику, риска системи контролю, а також про будь-які коригування цієї оцінки (див. параграф 4.2);

- аудиторські докази і виводи з питань аналізу роботи внутрішнього аудиту;

- аналіз фінансово-господарських операцій і сальдо рахунків;

- аналіз істотних для цього економічного суб'єкта коефіцієнтів і тенденцій;

- дані про характер, терміни і об'єм аудиторських процедур, а також їх результати;

- докази піднаглядне і перевірки роботи асистентів аудитора;

- відомості про працівників, що виконують аудиторські процедури, і терміни їх виконання;

- детальні відомості про ті компоненти бухгалтерської (фінансовою) звітності, які аудировались іншим аудитором;

- копії повідомлень, спрямованих іншим аудиторам і отриманих від інших аудиторів, експертів і третіх осіб;

- копії листів або протоколів зустрічей, пов'язаних з аудитом (як доведених до відома економічного суб'єкта, так і таких, що обговорювалися з ним), включаючи усі умови домовленості про аудит і істотні недоліки внутрішнього контролю;

- листи-заяви економічного суб'єкта;

- виводи, зроблені аудитором по усіх важливих напрямах аудирования (у тому числі про виняткові випадки і незвичайні обставини);

- копії бухгалтерської (фінансовою) звітності і самого аудиторського ув'язнення.

Уся інформація має бути забезпечена відповідними процедурами конфіденційності і збереження згідно з практикою, що склалася, і правилами зберігання такої документації. При цьому усі робочі документи зберігаються у аудитора і є його власністю.