Совершенствование налоговой системы в рамках Налогового кодекса Республики Беларусь

Сложившаяся в Республике Беларусь система налогообложения характеризуется высоким уровнем налогового бремени, преобладанием косвенных налогов и низким удельным весом прямых налогов по сравнению с развитыми странами. Значительные налоговые отчисления жестко привязаны к отдельным элементам издержек производства, особенно к оплате труда. Наибольший удельный вес приходится на налоги и отчисления из выручки. Налоги и отчисления из прибыли и доходов занимают, примерно, четвертую часть. Остальные налоги и отчисления относятся на затраты по производству и реализации продукции. Предоставление льгот в действующей налоговой системе слабо увязывается с результативностью товаропроизводителей (расширением производства, сохранением и созданием рабочих мест, инвестиционной деятельностью).

Реформирование налоговой системы нельзя рассматривать как одномоментный акт. Его целесообразно осуществлять поэтапно с ориентацией на принятые приоритеты. Разгосударствление и приватизация государственной собственности, снятие с государства обязательств по финансовому обеспечению отраслей национальной экономики позволили бы освободить государственный бюджет от значительной доли расходов и уменьшить уровень централизации в нем денежных средств.

Первый этап реконструкции налоговой системы следует связывать с преобразованием собственности, развитием малого и среднего предпринимательства, воздействием на платежеспособный спрос и цены. Задача этого этапа состоит в том, чтобы, во-первых, сформировать контингент реальных налогоплательщиков, получающих доход от предпринимательской деятельности и отдающих часть его на государственные нужды; во-вторых, создать условия для расширения налоговой базы; в-третьих, усовершенствовать налоговый механизм таким образом, чтобы он обеспечивал полноту и своевременность перечислений платежей в бюджет, делал невыгодным уклонение от налогов. Основной целью на этом этапе является воздействие налоговой механизма на стабилизацию экономики.

На втором этапе необходимо создать условия для налогового стимулирования структурной перестройки экономики с привлечением отечественного и иностранного капитала. В разрабатываемой налоговой системе будут три косвенных налога: акцизы, НДС и таможенные пошлины. При обоснованной дифференциации их ставок они способны полностью охватить всю налогооблагаемую базу оборотов по реализации.

Издержки производства будут включать лишь налоги, связанные с воспроизводством рабочей силы и природных ресурсов, к которым относятся: чрезвычайный чернобыльский налог, отчисления в фонд социальной защиты населения, отчисления в фонд содействия занятости и экологический налог. Освобождение себестоимости от налоговых статей, не относящихся к затратам на производство продукции, работ и услуг, делает ее более реальной и сопоставимой.

Введение Общей части и разработка специальных частей Налогового кодекса Республики Беларусь вызваны, прежде всего, необходимостью создания систематизированного законодательного акта, который бы обеспечил комплексный подход к упорядочению норм и положений, обеспечивающих процесс налогообложения, исходя из направлений социально-экономического развития страны.

Система налогообложения, предлагаемая в рамках Налогового кодекса Республики Беларусь.

Выручка от реализации продукции, работ, услуг (половой доход)	Издержки производства	Прибыль
1. Акцизы	1. Чрезвычайные отчисления для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС	1. Налог на прибыль
2. НДС	2. Отчисления в фонд социальной защиты населения	2. Налог на доход от капитала
3. Таможенные пошлины	3. Отчисления в фонд содействия занятости 4. Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)

В Общей части Налогового кодекса (введенного в действие с 1.01.2004 г.) рассматриваются основополагающие категории налоговой системы, даются определения таких понятий как налог, налогоплательщик, объект налогообложения, экономическая и неэкономическая деятельность, имущество (капитал), товар и другие категории, которые необходимы в процессе исчисления налогов и контроля за их уплатой. В этой же части проекта Налогового кодекса регламентируются положения и нормы, касающиеся создания единого налогового порядка и обеспечения законности для всех участников налоговых отношений, среди которых можно выделить следующие:

• установление прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков и налоговых органов как участников налоговых отношений;

• запрещение дискриминации налогоплательщиков по каким-либо причинам;

• определение механизмов и процедур исполнения налогового обязательства, мер по обеспечению исполнения срока налогового обязательства, а также осуществления налогового контроля;

• классификация налоговых нарушений в зависимости от содержания нарушения и ущерба, причиненного неуплатой налога, и дифференциация норм ответственности налогоплательщика;

• установление процедуры производства и рассмотрения дела о налоговом нарушении, процедуры обжалования действия налогового органа или его должностного лица и др.

Во второй и третьей (специальных) частях проекта Налогового кодекса будут рассматриваться механизмы исчисления и уплаты конкретных видов республиканских и местных налогов. При формировании этих частей проекта Налогового кодекса ставится, прежде всего, задача сокращения количества налогов и снижение налогового бремени, что должно найти отражение в рациональной структуре налогов и оптимизации налоговой базы. В качестве основных, зависящих от экономической деятельности налогоплательщиков, определены налоги на прибыль, добавленную стоимость и недвижимость (имущество). Основанием для уплаты других видов налогов может служить или специфика деятельности налогоплательщика (например, выпуск, ввоз и реализация на территории республики подакцизных товаров), или совершение налогоплательщиком определенных действий (например, уплата государственной пошлины), или определенная стимулирующая направленность платежей (например, экологический налог побуждает рационально использовать природные ресурсы).

Таким образом, снижение налоговой нагрузки предполагается достигнуть не столько за счет сокращения количества налогов, сколько за счет рационализации структуры налогов, стимулирования приоритетных направлений деятельности и инвестиционной активности через предоставление налоговых льгот и оптимизацию налоговой базы.

Предусматриваются следующие основные направления совершенствования налоговой системы:

• упорядочение льгот по налогу на добавленную стоимость, в результате которого будут исключены льготы, не приносящие реального экономического эффекта. При этом будут предоставлены льготы на виды деятельности, имеющие социальную направленность; льготы, стимулирующие деятельность национальных производителей, а также развитие жилищного строительства. Предполагается применять пониженные ставки налога по ряду приоритетных направлений: производство сельскохозяйственной продукции, реализация предприятиями-изготовителями товаров, производимых с применением новых высоких технологий;

• совершенствование порядка обложения акцизами, что в значительной степени сократит перечень подакцизной продукции (алкогольные изделия, пиво, табачная продукция, нефтепродукты, ювелирные изделия, легковые автомобили с объемом двигателя свыше 2500 куб. см);

• изменение порядка исчисления налога на доходы (прибыль) предприятий. При этом под доходами для целей налогообложения понимаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), доходы от внереализационных операций. Будет изменен и порядок включения в затраты как сумм начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, так и затрат по расширению производства и внедрению научно-технических разработок;

• изменение схемы обложения подоходным налогом. При этом учитываются совокупный доход граждан и расходы, которые физические лица несут в процессе своей деятельности; предполагается установить минимальную и максимальную ставки налога в размере 10 и 15% в зависимости от величины дохода;

• введение социального налога, который объединит отчисления в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости;

• в числе республиканских налогов предусмотрены также налог на имущество предприятий, дорожные сборы, государственная пошлина, регистрационные и лицензионные сборы.

В третьей части проекта Налогового кодекса рассмотрены перечень и основные принципы налогообложения местными налогами и сборами. Следует отметить, что предусматривается расширение прав местных органов управления и самоуправления в определении ставок налогов, предоставлении налоговых льгот. При включении платежей в перечень местных налогов, с одной стороны, учитывалась необходимость охвата наиболее значимыми платежами, непосредственно связанными с деятельностью предприятий на территории данного города (района); с другой стороны, предусмотрено разумное ограничение суммы изъятия средств у субъектов хозяйствования. В связи с этим, наряду с такими платежами, как налог на землю и налог на имущество физических лиц, предлагается установить ряд сборов действительно регионального характера: за использование территории города (района), на содержание городского транспорта, за размещение рекламы, что позволит сформировать на достаточном уровне местным органам власти местные бюджеты и при этом ограничить суммы изъятий средств у субъектов хозяйствования.

Что же касается непосредственно самой системы налогообложения, закрепленной в Налоговом кодексе, то в нем сохранен состав тех основных налоговых платежей, поступления по которым в настоящее время обеспечивают значительную часть доходов бюджета Республики Беларусь. Это касается налогов на прибыль и доходы, налога на добавленную стоимость и акцизов, подоходного налога с физических лиц, налогов на недвижимость и землю, платежей с пользователей природными ресурсами.

В то же время проектом Налогового кодекса не предусматривается наличие такой категории платежей, как отчисления от выручки в целевые бюджетные (внебюджетные) фонды, посредством которых в настоящее время обеспечивается основной рост налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты Республики Беларусь. Меры, которые предусматриваются законопроектом с целью компенсации выпадающих доходов бюджета, ориентированы на максимальное расширение базы налогообложения, повышение уровня собираемости налогов, в том числе посредством обеспечения ясности нормативно-методических положений налогового законодательства.

В целом реализация норм Налогового кодекса позволит создать единую цельную систему налогообложения, которая обеспечит справедливое распределение налоговой нагрузки, создаст благоприятные предпосылки для оживления производственной и инвестиционной деятельности, обеспечит разумное сочетание фискальных и стимулирующих элементов налогообложения. При этом сам по себе Налоговый кодекс не следует считать панацеей, позитивный эффект от его введения достижим в комплексе с применением других финансово-экономических регуляторов и инструментов. Кроме того, ряд положений, включенных в проект Налогового кодекса, в части введения зачетного метода по НДС, ставок, подоходного налога, акцизов, уже вступили в действие в соответствии с изменениями, внесенными в соответствующее законодательство Республики Беларусь.