Контроль налоговых органов

Контроль за правильностью применения законодательства о налогах осуществляется государственными налоговыми органами Республики Беларусь.

За разглашение коммерческой тайны и другие неправомерные действия, должностные лица государственной налоговой инспекции несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Обжалование действий должностных лиц налоговых органов

Жалобы на действия должностных лиц налоговых органов, допущенные ими при взимании налогов, неналоговых платежей в бюджет и финансовых санкций, подаются в тот орган, которому эти лица непосредственно подчинены. Жалобы рассматриваются, и решения по ним выносятся не позднее 30-дневного срока с момента их поступления.

Решения по жалобам могут быть обжалованы в месячный срок в вышестоящий налоговый орган или в суд по месту нахождения плательщика налога.

Обжалование действий должностных лиц налоговых органов, связанных с наложением административного взыскания, производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Подача жалобы не приостанавливает взыскания налогов, неналоговых платежей и финансовых санкций в бюджет. Орган, рассматривающий жалобы, имеет право приостановить взимание причитающейся суммы налога, неналоговых платежей и финансовых санкций в бюджет до разрешения жалобы.

Тема 4. Практика налогообложения предприятий Налог на добавленную стоимость

Правовой основой для расчета налога на добавленную стоимость является Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» (1991). В соответствии с изменениями, внесенными в закон о налоге на добавленную стоимость, с 1 января 2000 года принципиально пересмотрен порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), что позволило ввести зачетный принцип исчисления НДС, принятый во многих странах мира, в Европе, в странах СНГ, включая Россию.

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

• организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (под организацией понимаются юридические лица Республики Беларусь и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы);

• индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных законодательством;

• организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.

Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• если обороты по реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев;

• если индивидуальные предприниматели осуществляют выделение налога в расчетных и первичных учетных документах, применяемых при реализации товаров (работ, услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям – плательщикам налога.

Объектами налогообложения признаются:

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь, включая:

  1. обороты по передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:

     • произведенных и приобретенных товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;

     • для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товаров собственного производства, а также объектов завершенного капитального строительства;

       2. обороты по реализации товаров, реализуемых своим работникам;

       3. обороты по обмену товарами;

       4. обороты по безвозмездной передаче товаров;

       5. передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

       6. передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю;

       7. передача арендодателем объекта аренды арендатору;

• обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь;

• товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь (за исключением товаров, указанных в законодательстве).

Льготы по НДС предоставляются по следующим оборотам:

• Не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению:

1. обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей);

2. суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в том числе органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные внебюджетные и целевые бюджетные фонды;

3. имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд предприятия в размерах, установленных учредительными документами;

4. обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, осуществляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь, за исключением их размещения по ценам, превышающим номинальную стоимость;

5. перечисляемые в доход бюджета средства от продажи в процессе приватизации имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь и административно-территориальных единиц, и суммы арендной платы от сдачи в аренду предприятий, находящихся в государственной собственности.

• Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

1. лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения;

2. медицинских (ветеринарных) услуг, оказываемых предприятиями, имеющими статус медицинских (ветеринарных) учреждений, врачами и ветеринарами, имеющими специальные разрешения на осуществление частной медицинской или ветеринарной практики, за исключением косметологических услуг нелечебного характера;

3. услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

4. услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;

5. продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

6. услуг в сфере образования, связанных с учебным, учебно-производственным и воспитательным процессом, оказываемых предприятием, аккредитованным в общеустановленном порядке в качестве учебного заведения системы образования;

7. услуг в сфере культуры и искусства по перечню таких услуг, определяемому Советом Министров Республики Беларусь;

8. ритуальных услуг, оказываемых похоронным бюро, кладбищем или крематорием, услуг по изготовлению надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением;

9. религиозной литературы и предметов религиозного назначения (за исключением подакцизных), а также услуг по организации и проведению религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

10. по номинальной цене почтовых марок, маркированных открыток и конвертов, акцизных марок, марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

11. жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых населению;

12. объектов жилищного фонда и работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда;

13. работ по строительству, реконструкции и реставрации культовых зданий религиозных организаций, а также по реконструкции и реставрации историко-культурных ценностей, внесенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь;

14. платных услуг, оказываемых подразделениями Министерства внутренних дел Республики Беларусь и объединением «Охрана» при Министерстве внутренних дел Республики Беларусь;

15. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения;

16. изделий народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь;

17. товаров собственного производства налогоплательщиками, в которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период;

18. товаров собственного производства лечебно-производственными мастерскими противотуберкулезных, психиатрических (психоневрологических) учреждений;

19. драгоценных металлов и драгоценных камней, сдаваемых в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, а также лома и отходов, содержащих драгоценные и цветные металлы и сдаваемых в головные организации по сбору и переработке драгоценных металлов для дальнейшей переработки и рафинирования;

20. товаров в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;

21. ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка (форвардных и фьючерсных контрактов, опционов и иных аналогичных финансовых инструментов срочного рынка);

22. лотерейных билетов по лотереям, проводимым в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь;

23. банками и небанковскими финансовыми организациями операций по предоставлению кредитов (ссуд), кредитных гарантий или иных видов обеспечения кредитно-денежных операций, осуществлению банковского обслуживания клиентов, обращению валюты Республики Беларусь или иностранной валюты, привлечению денежных средств, ценных бумаг, имущества предприятий и физических лиц в целях их последующего размещения для получения дохода, осуществлению прав требования по кредитным договорам на основании договоров цессии (уступки требования);

24. услуг, непосредственно связанных с азартными играми на предприятиях, занимающихся игорным бизнесом;

25. долей (в том числе акций) государства на предприятиях;

26. санаторно-курортных путевок, а также путевок в оздоровительные учреждения по перечню таких учреждений, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь;

27. услуг по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, оказываемых предприятиям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, специализированными механизированными отрядами;

28. товаров, изготавливаемых предприятиями исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

29. платных услуг, оказываемых подразделениями главного управления военизированной пожарной службы Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;

30. услуг связи, оказываемых населению, а также услуг населению по доставке газет и журналов по подписке;

31. услуг адвокатов и юридических консультаций по оказанию юридической помощи населению;

32. научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре;

33. услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;

34. твердого топлива и сжиженного газа населению и топливоснабжающим организациям Республики Беларусь для продажи населению.

Выше перечисленные обороты по реализации товаров, работ, услуг освобождаются от налогообложения только при условии ведения и наличия отдельного учета доходов по их производству и реализации.

• Товары, освобождаемые от налогообложения при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь. При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь от налогообложения освобождаются:

1. транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для нормальной эксплуатации транспортных средств;

2. товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь и предназначенные для третьих стран;

3. товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

4. валюта Республики Беларусь, иностранная валюта, в частности банкноты, являющиеся законным средством платежа, а также акцизные марки, ценные бумаги;

5. технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника;

6. товары, приобретенные на средства иностранной безвозмездной помощи, оказываемой за счет иностранных государств или международных организаций;

7. товары, ввозимые в качестве безвозмездной технической помощи для совместных научно-исследовательских работ в соответствии с договорами, заключенными с иностранными образовательными и научными организациями;

8. оборудование и приборы, ввозимые организациями исключительно для научно-исследовательских целей;

9. специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел;

10. художественные ценности, передаваемые в качестве дара организациям культуры;

11. все виды печатных изданий, получаемые государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино- и видеопроизведения, ввозимые государственными кино- и видеоорганизациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

12. товары, предназначенные для реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля;

13. драгоценные металлы, драгоценные камни и изделия из них, за исключением ювелирных изделий, а также лом и отходы, содержащие драгоценные и цветные металлы, ввозимые для пополнения Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, при наличии соответствующего подтверждения Министерства финансов Республики Беларусь;

14. сырье для производства хлебобулочных изделий и комбикормов;

15. иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты налога, могут использоваться либо реализовываться только на территории Республики Беларусь и в тех целях, в связи с которыми предоставлено такое освобождение от налогообложения.

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной формах. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической реализации товаров или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговая база при реализации товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из:

• применяемых цен на товары с учетом акцизов без включения в них НДС;

• регулируемых розничных цен, включающих в себя НДС.

Этот метод определения налоговой базы распространяются на операции по:

1. реализации произведенных товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

2. передаче внутри предприятия, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:

   • произведенных и приобретенных товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;

   • для использования в качестве основных средств и нематериальных активов товаров собственного производства, а также объектов завершенного капитального строительства;

3. реализации приобретенных товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

4. реализации товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности их собственником на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров.