29. Учет расчетов по ндс на импортные товары.

В бухгалтерии организации информация о налоговых обязательствах перед бюджетом по НДС формируется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров" как разница между суммами начисленного и возмещенного налога.

Как правило, основой для начисления НДС является таможенная стоимость импортных товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза. Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара в соответствии со ст. 164 НК РФ в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. №131.

При внесении в бюджет НДС делаются следующие записи:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет " Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров",

Кт 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе товаров, подлежат вычету из бюджета после принятия на учет соответствующих товаров независимо от факта их оплаты поставщику. Основанием для совершения этой операции являются ГТД и платежные документы, подтверждающие уплату налога.

В случаях уплаты НДС в иностранной валюте к вычету принимается сумма, определяемая в рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату начисления налога.

При вычете НДС производится запись:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров"

Кт 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по импортным товарам".

В отдельных случаях уплата налога в бюджет может производиться без последующего вычета при:

—ввозе товаров с целью производства и/или реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС либо не являющихся объектом налогообложения;

—ввозе товаров, предназначенных для реализации за пределами Российской Федерации;

—ввозе товаров организациями, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика.

В этих случаях суммы НДС, уплаченные импортером на таможне, подлежат включению в фактическую себестоимость приобретенных товаров.

30.Учет имп-эксп операций по договору поручения

Если между поставщиком и посредником заключается договор поручения, то весь бухгалтерский учет по исполнению контракта ведется у поставщика, как и по прямому контракту с иностранной фирмой. Если отношения между ними оформляются договором комиссии, то поставщик ведет у себя учет обязательств по отгрузке экспортной продукции, отражает реализацию продукции на дату перехода права собственности на нее покупателю, а также расчеты с комиссионером. Посредник не ведет учет по исполнению контракта, а отражает в учете только расчеты с поставщиком за продукцию, услуги и расчеты с покупателем за продукцию. Вне зависимости от характера договора посредник не становится собственником товаров. Право собственности на товар в определенный момент переходит от поставщика сразу к иностранному покупателю. Учет у поставщика (комитента). По договору комиссии в учете у предприятия-поставщика экспортной продукции (комитента), как отмечалось выше, должны быть отражены отгрузка продукции, ее реализация и расчеты с посредником (комиссионером). Учет ведется в следующей последовательности. 1. Поставщик отгружает эксп товар для иностр покупателя в соотв с заключенным контрактом: Дебет 45, субсчет 1 "Товары отгруженные экспортные" Кредит 40, субсчет 1 "Готовая продукция экспортная" или Кредит 41, субсчет 1 "Товары экспортные" 2. Оплачиваются накладные расходы по доставке экспортного товара до порта или пограничного железнодорожного пункта РФ: Дебет 43, субсчет 1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях" Кредит 51 "Расчетный счет". 3. После отгрузки товара из порта или пограничного железнодорожного пункта посредник обязан известить об этом поставщика. Получив извещение, поставщик предъявляет счет посреднику на сумму контрактной стоимости товара в иностранной валюте и отражает реализацию с пересчетом контрактной стоимости товара в рубли по курсу ЦБ РФ: Дебет 62, субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров" Кредит 46, субсчет 1 "Реализация экспортных товаров". 4. Одновременно в учете поставщика отражается сумма накладных расходов, оплаченных комиссионером за счет комитента, и сумма комиссионного вознаграждения по договору комиссии: Дебет 43, субсчет 2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте" Кредит 62, субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров". 5. Себестоимость экспортной партии товара и расходы по ее реализации списываются на себестоимость реализации: Дебет 46, субсчет 1 "Реализация экспортных товаров". Кредит 45, субсчет 1 "Товары отгруженные экспортные" Кредит 43, субсчет 1 "Накладные расходы по экспорту и реэксп в рублях" К-т 43, субсчет 2 "Накладные расходы по экспорту и реэксп в ин валюте". Определяется финансовый результат от реализации Дебет 46-1 Кредит 80-1 Дебет 80-1 Кредит 46-1. Далее договором может быть предусмотрено, что вся валютная выручка (за вычетом накладных расходов, оплаченных посредником и комиссионного вознаграждения посредника), будет перечислена на транзитный валютный счет поставщика, и обязательную продажу 50% валютной выручки осуществит сам поставщик. Возможен и другой вариант, когда эту продажу за него осуществляет посредник. Вариант 1. Выручка, полученная посредником от иностранного покупателя за минусом комиссионного вознаграждения и оплаченных им накладных расходов в иностранной валюте, может быть перечислена поставщику на его транзитный валютный счет: Дебет 52-1 Кредит 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров". При этом варианте поставщик будет сам производить обязательную продажу 50% валютной выручки, и у него в учете будет сделан блок проводок по обязательной продаже части валютной выручки (как при экспорте продукции по прямому контракту). Вариант 2. Если же по договору обязательную продажу валюты за комитента осуществляет комиссионер, то у поставщика в учете также должна быть отражена продажа 50% валютной выручки и зачисление остальной ее части на его текущий валютный счет. Продажа части валютной выручки посредником в учете поставщика будет отражена следующим образом: Дебет 48 Кредит 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров" – рублевый эквивалент проданной валюты Дебет 48 Кредит 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров" – комиссия банку в валюте или Дебет 48 Кредит 48 – комиссия банку в рублях Дебет 51 Кредит 48 – рублевая выручка за проданную сумму в иностранной валюте Дебет 80-1 (48) Кредит 48 (80-1) – финансовый результат от продажи. От посредника поступает оставшаяся часть валютной выручки: Дебет 52-2 Кредит 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров". Со счета 62 списывается курсовая разница: Дебет 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров" Кредит 80 (83) – положительная курсовая разница Дебет 80 (83) Кредит 62. субсчет "Расчеты с комиссионерами по экспорту товаров" – отрицательная курсовая разница. Учет у посредника (комиссионера). 1. Акцептован счет поставщика за товар, поставленный на экспорт: Дебет 46-1 "Реализация экспортных товаров, работ и услуг" Кредит 60-1 "Расчет с отечественными поставщиками экспортных товаров, работ и услуг". Отгрузив товар в адрес иностранного покупателя, посредник выписывает иностранному покупателю счет в иностранной валюте и предъявляет все необходимые расчетные документы к оплате. В учете делается запись: Дебет 62-1 "Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям" Кредит 46-1 "Реализация экспортных товаров, работ и услуг". 2. Если по договору посредник оплачивает накладные расходы в иностранной валюте с последующим возмещением за счет комитента, это отражается проводкой: Дебет 60-1 "Расчеты с отечественными поставщиками экспортных товаров, работ и услуг" Кредит 52-2 "Текущий валютный счет" 3. При поступлении экспортной выручки на транзитный валютный счет посредника делается проводка: Дебет 52-1 "Транзитный валютный счет" Кредит 62-1 "Расчеты с иностранными покупателями по эксп операциям". Курсовая разница на субсчете 621 относится на расчеты с комитентом: Дебет 62-1 Кредит 60-1 Дебет 60-1 Кредит 62-1 4. Из причитающейся валютной выручки посредник удерживает причитающиеся ему суммы валютных средств: оплаченные им за счет комитента накладные расходы: Дебет 52-2 Кредит 52-1 комиссионное вознаграждение посреднику по договору комиссии. Комиссионное вознаграждение является экспортной выручкой посредника и часть этой выручки подлежит обязательной продаже. Поэтому в учете посредника будет сделан блок проводок по продаже 50% валютной выручки и зачислению остальной ее части на текущий счет. Дебет 57 Кредит 52--1 – сумма в иностранной валюте на дату снятия Дебет 48 Кредит 57 – рублевый эквивалент проданной валюты Дебет 51 Кредит 48 – рублевая выручка за проданную валюту Дебет 48 Кредит 52-2 – банковская комиссия Дебет 48 (80-1) Кредит 80-1 (48) -- финансовый результат от продажи Дебет 48 (80, 83) Кредит 80 (83) – курсовая разница Дебет 52-2 Кредит 52-1 – перевод остальной части валютной выручки на текущий валютный счет. На сумму комиссионного вознаграждения уменьшается задолженность посредника комитенту: Дебет 601 Кредит 46 Исчисляется НДС с суммы комиссионного вознаграждения: Дебет 46 Кредит 68. 5. Если по договору комиссии посредник не обязан производить обязательную продажу 50% валютной выручки за комитента, то оставшаяся часть экспортной выручки перечисляется на транзитный валютный счет комитента. Продажу будет осуществлять в этом случае сам комитент. Тогда у посредника делается проводка: Дебет 60-1 Кредит 52-1 Если посредник взял на себя обязательство осуществить обязательную продажу части валютной выручки за комитента, проводка будет аналогичной: Дебет 60-1 Кредит 52-1 – 50% валютной выручки перечисляется на текущий валютный счет поставщика Дебет 60-1 Кредит 52-1 - 50% валютной выручки продается в установленном порядке на валютном рынке РФ, ее рублевое покрытие зачисляется на расчетный счет комитента Курсовая разница по транзитному валютному счету относится на расчеты с поставщиком: Дебет 52-1 Кредит 60-1.