16. Порядок отражение в учете и отчетности суммовых разниц

в соответствии с Положением по бух учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", под курсовой разницей при оценке обязательств понимается разница между рублевой оценкой соответствующих обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ, на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В то же время под суммовой разницей следует понимать разницу между рублевой оценкой денежного обязательства, которое выражено в иностранной валюте или условных денежных единицах, исчисленной в порядке, установленном договором, на дату погашения обязательств, и их рублевой оценкой, исчисленной на дату возникновения (принятия к учету) обязательств.

Таким образом, основными и принципиальными отличиями в порядке определения курсовых и суммовых разниц являются:

• при определении курсовых разниц принимаются установленные Центральным Банком РФ курсы котировок иностранных валют к рублю; по суммовым разницам используются курсы и валюты, установленные договором;

• курсовые разницы определяются при совершении каждой операции или по окончании отчетного периода. Следовательно, курсовые разницы возникают многократно по одной и той же сделке.

Суммовые разницы определяются при совершении операции по расчетам один раз, при этом используется курс на определенную дату.

Дата курса выбранной валюты - это один из самых важных элементов договора об исполнении денежного обязательства, так как от нее зависят в большинстве случаев оценка объекта сделки и размер возникающей суммовой разницы.

Датой курса может быть:

• дата перечисления организацией-должником денежных средств в счет погашения денежного обязательства по сделке (дата платежа);

• дата перечисления денежных средств в форме аванса;

• дать заключения или вступления в силу договора;

• дата выполнения товарных обязательств по сделке организацией, реализующей продукцию, товары, выполняющей работы или оказывающей услуги;

• дата поступления продукции или товаров в оговоренный пункт;

• дата получения права собственности на объект сделки организацией-получателем.

В связи с изложенным можно рекомендовать следующее.

Принимая во внимание то, что суммовые разницы могут оказывать значительное влияние на финансовые результаты деятельности организации при оценке обязательств по сделкам в иностранной валюте или условных денежных единицах, необходимо учитывать и прорабатывать условия договоров, которые могут повлиять на их результативность. В частности, это касается:

• определения иностранной валюты или условной единицы, применяемой при оценке денежных обязательств;

• утверждения даты исполнения денежных обязательств по сделке;

• установления или определения даты платежа;

• определения курса иностранной валюты или условной денежной единицы к рублю;

• установления даты определения курса.

В заключение отметим, что рассматриваемые в настоящей работе вопросы налогообложения и бухгалтерского отражения суммовых разниц касаются договоров, которые заключаются между российскими предприятиями и связаны с особенностью расчетов, установленных в этих договорах. Для договоров, заключенных с иностранными партнерами, данные рекомендации не применяются.

17. Учет расчетов с подотчетными лицами

В ряде случаев расходование наличных денег осуществляется подотчетными лицами, которые получают деньги из кассы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Так, суммы командировочных расходов включают в себестоимость продукции (работ, услуг). В течение трех дней после возвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. Составляется авансовый отчет с приложением оправдательных документов (билетов на проезд, счетов на проживание в гостинице и др.). Авансовый отчет утверждается руководителем организации. Неиспользованный остаток подотчетных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру. Перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру. Если подотчетное лицо не представило авансовый отчет либо не возвратило в кассу неиспользованного остатка подотчетных сумм, то из начисленной заработной платы эта сумма удерживается.

Учет подотчетных сумм ведется на активном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Дебетовое сальдо этого счета означает сумму задолженности подотчетных лиц организации. Дебетовый оборот означает выданные под отчет суммы, либо возмещение перерасхода. Кредитовый оборот показывает величину сумм, использованных в соответствии с авансовыми отчетами, а также не использованных и сданных в кассу сумм.

Учет всех подотчетных сумм ведется в журнале-ордере, где отражаются записи по кредиту счета 71 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Основанием для заполнения этого учетного регистра являются расходные и приходные кассовые ордера, а также авансовые отчеты. Последние должны быть проверены арифметически и по существу, т. е. должна быть установлена необходимость и целесообразность расходов. При обработке авансового отчета бухгалтер проставляет на нем и на приложенных к нему документах корреспондирующие счета в соответствии с направлениями расходов.