Роль налога на прибыль организаций в экономике России

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода.

Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Решение проблем, связанных с правильным применением действующего законодательства о налогообложении прибыли предприятий и организаций, следует начинать с ответа на следующий вопрос: «Какие средства, полученные предприятием при его создании и в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности как в денежной, так и в материально-вещественной форме, следует считать доходами, подлежащими обложению налогом на прибыль?» [12]

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков (за исключением сумм экономических санкций, вносимых в доход государственного бюджета, — за нарушения налогового законодательства, дисциплины цен и др.).

Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на день получения дохода.

Одна из самых сложных проблем в налоговом законодательстве — это правильное и определение для целей налогообложения доходов и расходов, полученных и произведенных в иностранной валюте, возникающих как при проведении операций в иностранной валюте в пределах РФ, так и при осуществлении деятельности за рубежом и экспортно-импортных операций (включая товарообменные (бартерные) сделки).

В соответствии с действующими правилами выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг за иностранную валюту определяется по курсу рубля, котируемому ЦБ России на дату совершения операции, которая в зависимости от принятой на предприятии в отчетном периоде учетной политики представляет собой дату отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг). При этом зачислением денежных средств на валютные счета предприятий считается первичное поступление иностранной валюты на один из видов открытых им валютных счетов, а именно: транзитный валютный счет, текущий валютный счет, валютные счета за рубежом. В случае, когда выручка от реализации поступает на транзитный валютный счет и после обязательной продажи ее части поступает на текущий валютный счет, моментом включения денежных средств в состав доходов от реализации продукции (работ, услуг) считается дата зачисления денежных средств на транзитный валютный счет.

При экспорте продукции (работ, услуг) в условиях, когда выручка от реализации определяется предприятием на момент отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), доход исчисляется по курсу рубля к иностранной валюте на дату составления экспортной грузовой таможенной декларации. Аналогично определяется величина дохода от реализации продукции (работ, услуг) при осуществлении товарообменных операций.

Затраты предприятия, произведенные в иностранной валюте, для целей налогообложения определяются по курсу, котируемому ЦБ России на дату совершения операции, которая определяется следующим образом.

При приобретении основных средств, нематериальных активов, товаров и прочих материальных ценностей за иностранную валюту их стоимость для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на дату оприходования в бухгалтерском учете, т.е. в день фактического поступления, а при осуществлении импортных операций — на дату составления грузовой таможенной декларации.

Расходы по оплате выполненных работ (оказанных услуг), произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату составления актов выполненных работ (оказанных услуг).

Заработная плата, выплачиваемая сотрудникам предприятий в иностранной валюте за выполнение трудовых и приравненных к ним обязанностей по основному месту работы, по совместительству, договорам гражданско-правового характера, по которым работы выполняются более одного месяца, для целей включения в издержки производства и обращения пересчитывается в рубли по курсу на последний календарный день того периода, в котором она начислена.

Затраты, произведенные за счет денежных средств в иностранной валюте, выданных под отчет, определяются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета.

Другие доходы и расходы предприятий, полученные и произведенные в иностранной валюте, возникают вследствие наличия положительных и отрицательных курсовых разниц от переоценки валютных статей баланса, а также от осуществления операций по купле-продаже иностранной валюты.

При исчислении налога на прибыль облагаемая налогом прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений по развитию собственной производственной, а также в порядке долевого участия, включая расходы на погашение кредитов банков, выданных на эти цели, и всеми предприятиями на жилищное строительство.

Данная льгота, являясь наиболее существенной налоговой льготой для всех категорий плательщиков, предоставляется при условии полного использования ими сумм начисленного износа на последнюю отчетную дату и не должна уменьшать фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%. [15]

Под собственной производственной и непроизводственной базой следует понимать совокупность объектов основных производственных фондов, находящихся в собственности предприятия или в его полном хозяйственном ведении (последнее условие характерно для государственных и муниципальных предприятий, использующих для осуществления уставной деятельности объекты федеральной и муниципальной собственности) и учитываемых на балансе, включая основные фонды, переданные в краткосрочную аренду. Не относятся к собственной производственной базе предприятий объекты основных фондов, построенные при долевом участии и числящиеся на балансе других предприятий, а также переданные в долгосрочную аренду с правом выкупа или безвозмездно другим предприятиям как при наличии, так и при отсутствии совместной деятельности, а также в качестве паевых взносов в уставные фонды, вновь созданных предприятий.

2.2 Сравнительная характеристика налоговых систем разных стран

Еще Рузвельт, вытащивший в свое время Америку из жесточайшего кризиса, философски заметил: в жизни нет ничего неизбежного кроме налогов и смерти. В самом деле, любому государству для защиты независимости, обеспечению безопасности, поддержания закона и порядка, поддержки национальной экономики, развитию образования, здравоохранения и выплаты пенсий требуются деньги. А в государственную казну они поступают в виде налогов с граждан и предприятий. Другого пути нет.

Налоги имеют и философское содержание, поскольку являются неотъемлемым элементом не только общественного бытия, но и общественного сознания. Не зря уже на заре человеческой цивилизации мыслители трактовали взимание налогов как насильственное, но общественно необходимое и значит полезное действие государства. При этом в разных странах и обществах формировалось разное понимание и восприятие этого действия в очень широком диапазоне, что проявилось в филологических корнях термина «налог» в различных языках. Так, в русском – «отдать» (подать), во французском – «отнять, ослабить» (impot), в английском – «обязанность» (duty), в испанском – «вложение денег» (impuesto), в немецком языке – «поддержка» (steuer).

И сколько тысяч лет существует государство, столько же правители и ученые со времен Вавилона и Древнего Египта до настоящего времени ищут оптимальные варианты налогообложения. Вариантов при этом перепробовано множество, а общепринятого для всех так и не найдено. Почему? Объяснение – в сложной объективной противоречивости социальной и экономической функции налогов. Ибо экономика подчиняется объективным законам эффективности, а социум – субъективным чувствам справедливости. Люди эффективны в работе по-разному, но требуют одинаково эффективного распределения ее результатов. Попытки доказать, что справедливость важнее эффективности, равно как и наоборот, кончаются экономическим и социальным крахом одновременно.

Налоги и в прошлом, и сегодня пронизывают все социально-экономические сферы общества. Ни одно государство, как политическая организация общества, не может обойтись без налоговых доходов. Налоги, являясь общественной категорией, отражают конкретные историко-экономические условия жизни людей и государства.

В далеком прошлом ученые-мыслители рассматривали налог как общественно необходимое и полезное явление, хотя формы налогового изъятия были жестокими - жертвоприношение, дань, использование труда рабов и др. С развитием и изменением форм государственного устройства суть налогов - обобществление части дохода; имущества общества - сохраняется.

Ученые-экономисты, исследуя налогообложение, давали налогам различные определения. Изучая экономическую сущность пологов, классик буржуазной политэкономии Д. Рикардо писал: «Налоги составляют ту долю труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда выплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода» . [13]

Рассмотрим налоговую политику некоторых стран:

Австралия:

48 место по простоте уплаты налогов

11 платежей в год (1 – налог на прибыль, 4 – налог на работников, 6 – прочих платежей). 35 место в мире по количеству платежей.

109 часов на подготовку налогов в год (37 — подоходный, 18 – на работников, 54 — НДС). 22 место в мире по скорости.

47.9% полный налог. 127 место в мире по размеру.

Россия:

105 место по простоте уплаты налогов

11 платежей в год (1 – налог на прибыль, 3 – налог на работников, 7 – прочих платежей). 35 место в мире по количеству платежей.

320 часов на подготовку налогов в год (160 – подоходный, 96 – на работников, 64 — НДС). 132 место в мире по скорости.

46.5% полный налог. 123 место в мире по размеру.

США:

62 место по простоте уплаты налогов

11 платежей в год (2 – налог на прибыль, 4 – налог на работников, 5 – прочих платежей). 35 место в мире по количеству платежей.

187 часов на подготовку налогов в год (99 — подоходный, 55 – на работников, 33 — НДС). 66 место в мире по скорости.

46.8% полный налог. 124 место в мире по размеру.

Украина:

181 место по простоте уплаты налогов

135 платежей в год (5 – налог на прибыль, 108 – налог на работников (что не очень справедливо!) 22 – прочих платежей). 183 место в мире по количеству платежей.

657 часов на подготовку налогов в год (112 — подоходный, 364 – на работников, 181 — НДС). 174 место в мире по скорости.

55.5% полный налог. 149 место в мире по размеру. [19]

Из этого можно сделать вывод, что разные страны воспринимают налоговую систему и подходят к её совершенствованию по-разному, а следовательно экономическое положение и стадии развития экономики этих стран различается, так как эффективность и справедливость налоговой системы влияет на экономику страны.

Налоги отражают конкретные историко-экономические условия жизни людей и государства. Во всех определениях налогов в разных странах подчеркиваются следующие их особенности:

1. тесная связь налогов с государственной властью, для которой они являются важнейшим источником доходов;

2. принудительный характер платежей, осуществляемых на основе законодательства;

3. участие в экономических процессах общества.

Исторически налоги возникли с разделением общества на социальные группы и появлением государства. Социально-экономическая их сущность, функции и роль определяются экономическим и политическим строением общества, природой и задачами государства.

Систему налогообложения в нашей стране не назовешь простой — ставки высокие, налогов много, и на их оформление требуется в среднем 448 часов в год. Исследователи ставили перед собой задачу оценить уровень удобства налоговых систем различных стран мира.

Специалисты, составляя рейтинг удобства национальных систем налогообложения, руководствовались тремя критериями: количеством налогов, их объемом и временем, которое нужно потратить на подготовку к их уплате.

В рейтинге налоговых систем мира Россия занимает 134 место — российские предприниматели ежегодно вынуждены тратить на уплату налогов 448 часов (или 56 рабочих дней) и отдавать при этом половину коммерческой прибыли. Для сравнения: годом ранее мы находились на 130 строчке.

Необходимо учитывать и высокую динамику процессов, протекающих в хозяйственной жизни стран.

Таблица 1: 10 самых удобных налоговых систем мира.

Таблица 2: 10 самых сложных налоговых систем мира.

Однако, как отмечают эксперты, налоговый режим в нашей стране за минувший год не изменился, просто Россию «обошли» другие участники опроса, изменившие свои методики пополнения казны. [17]

(см. приложение *Таблица 3)

2.3 Проблемы и перспективы развития налога на прибыль организаций

Налог на прибыль является одной из основных современных форм налогового изъятия. Он занимает особое место в налоговых системах, так как напрямую уменьшает именно то, что является целью предпринимательской деятельности, поэтому его можно назвать инструментом, влияющим на экономическое развитие, и каждый его элемент должен быть просчитан и обоснован.

С экономической точки зрения, налог на прибыль - это регулярные денежные отношения в связи с безвозмездным изъятием государством ВВП в части доли прибавочной стоимости для обеспечения доходов бюджета, взаимоувязанные с задачами экономической политики государства. С юридической точки зрения налог на прибыль представляет собой отчуждение части прибыли субъектов в пользу государства.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером получаемого налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций. Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранными предприятий и организаций.

Проблема повышения качества системы налогового контроля за исчислением налога на прибыль организаций, приобретает особую значимость в современных условиях, поскольку стоит задача не только выявления позитивных и негативных тенденций в развитии контроля за доходами и расходами организаций, причин снижения эффективности налогового контроля, но и разработки новых стратегических направлений его совершенствования, обеспечивающих качественно новое содержание.

Таким образом, имеется насущная необходимость в разработке теоретических и развитии методологических вопросов, связанных с функционированием налогового контроля, исходя из его принципов, выработанных финансовой наукой и особенностей развития национальной экономики страны. В трехлетней перспективе 2012-2014 гг. приоритеты

Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения. [25]

В соответствии с принятыми решениями были внесены следующие изменения в части порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций: В два раза (с 20 000 до 40 000 р.) увеличена первоначальная стоимость объекта для признания его основным средством или амортизируемым имуществом. С 2011 г. организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн р. за каждый квартал (ранее - 3 млн р.).

С 1 января 2011 г. убытки от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств признаются в размере фактических затрат при аналогичности условий деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является основной (статья 275.1 НК РФ). Ограничение указанных расходов нормативами, утверждаемыми органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации, отменено. Упрощен порядок учета расходов на освоение природных ресурсов.

Согласно новой редакции статьи 261 Кодекса затраты по безрезультатным работам признаются в общем порядке, то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем их завершения. Сокращен с пяти до двух лет срок учета затрат на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, затрат на возмещение комплексного ущерба, наносимого налогоплательщиками природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату расходов за снос жилья в процессе разработки месторождений.

Совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально значимых областях Федеральным законом от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность, удовлетворяющих предусмотренным Кодексом критериям, ставка налога на прибыль установлена в размере 0%. Указанные положения применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г.

Данная мера должна способствовать поддержке организаций, осуществляющих деятельность в областях образования и здравоохранения, за счет направления средств, сэкономленных в результате применения нулевой налоговой ставки, на развитие собственной деятельности.

Можно сделать вывод, что важное место в системе налогового администрирования отведено организации налогового контроля по налогу на прибыль организаций. Несмотря на меняющийся удельный вес налога на прибыль в формировании доходной части бюджета на различных этапах развития национального хозяйства России, он является одним из основных инструментов налоговой политики государства. Налог на прибыль выполняет не только фискальную функцию по аккумулированию денежных средств в соответствующих бюджетах, но и регулирующую, позволяющую государству активно влиять на темпы развития экономики.

Необходимость усиления контроля над правильностью исчисления налога на прибыль связана с тем, что произошли качественные изменения в порядке взимания налога на прибыль организаций в условиях ведения самостоятельной системы налогового учета. То есть возникает насущная потребность своевременно отслеживать и правильно применять изменяющиеся и обновляющиеся нормы налогового контроля над правильностью исчисления налога на прибыль. Исследование этих преобразований, безусловно, позволит качественно организовать систему государственного налогового контроля, повысить его результативность.  [20]