- •Тема 9. Учет основных средств
- •9.1. Понятие, классификация и оценка основных средств
- •9.2. Учет движения основных средств
- •9.3. Учет амортизации и ремонта основных средств
- •9.4. Содержание и порядок учета арендованных основных средств
- •9.5. Инвентаризация основных средств
- •9.6. Учет нематериальных активов.
9.2. Учет движения основных средств
Движение основных средств предполагает осуществление хозяйственных операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств. Для аналитического учета и контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.
Для первичного учета основных средств используются унифицированные формы первичных документов: «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (ОС-1); «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (ОС-1а); «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (ОС-1б); «Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (ОС-3); «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (ОС-4); «Акт о списании автотранспортных средств»; «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)» (ОС-4а); «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (ОС-6); «Акт о приеме (поступлении) оборудования» (ОС-14); «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» (ОС-15) и др.
Одним из главных регистров аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объектов основных средств (форма №ОС-6), которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов основных средств (форма №ОС-6б).
На местах эксплуатации объектов заполняются инвентарные списки основных средств.
По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения основных средств по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства»;
02 «Амортизация основных средств»;
07 «Оборудование к установке»;
08«Вложения во внеоборотные активы».
Основные средства поступают в организацию по следующим причинам:
приобретение объектов за плату;
строительство объектов (подрядным или хозяйственным способом);
вклад учредителя в уставный капитал организации;
безвозмездное получение;
по другим причинам.
Бухгалтерские записи по учету поступления основных средств представлены в таблице.
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
Д-т |
К-т |
|
Приобретение основных средств не требующих монтажа |
||
1. Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, не требующее монтажа: покупная стоимость оборудования в т.ч. НДС |
08 19 |
60 60 |
2. . Приняты к оплате счета посреднических и транспортных организаций: покупная стоимость оборудования в т.ч. НДС |
08 19 |
60 60 |
3. Оплачены счета поставщиков |
60 |
51 |
4. Приняты к бухгалтерскому учету основные средства (ОС введены в эксплуатацию) |
01 |
08 |
5. Предъявлен НДС к зачету в бюджет |
68 |
19 |
Приобретение основных средств требующих монтажа |
||
1. Приняты к оплате счета поставщиков за оборудование, требующее монтажа: покупная стоимость оборудования в т.ч. НДС |
07 19 |
60 60 |
2. . Приняты к оплате счета посреднических и транспортных организаций: покупная стоимость оборудования в т.ч. НДС |
07 19 |
60 60 |
3. Оплачены счета поставщиков |
60 |
51 |
4. Передано оборудование в монтаж |
08 |
07 |
5. Приняты к бухгалтерскому учету основные средства (ОС введены в эксплуатацию) |
01 |
08 |
6. Предъявлен НДС к зачету в бюджет |
68 |
19 |
Поступление в счет вклада в уставный капитал |
||
1. Внесено основное средство в счет вклада в уставный капитал |
08 |
75 |
2. Приняты к бухгалтерскому учету основные средства (ОС введены в эксплуатацию) |
01 |
08 |
Безвозмездное получение |
||
1. Безвозмездно получено основное средство |
08 |
98 |
2. Приняты к бухгалтерскому учету основные средства (ОС введены в эксплуатацию) |
01 |
08 |
3. Начислена амортизация основного средства, используемого в основном производстве |
20 |
02 |
4. Признан доход по полученному безвозмездно основному средству |
98 |
91/2 |
Создание основных средств |
||
1. Начислена заработная плата рабочим, занятым созданием основного средства |
08 |
70 |
2. Израсходованы материалы на строительство основного средства |
08 |
10 |
3. Принят к оплате счет подрядной организации занятой строительством основного средства (Включены в стоимость объекта затраты по услугам подрядной организации), В т.ч. НДС |
08
19 |
60
60 |
4. Приняты к бухгалтерскому учету основные средства (ОС введены в эксплуатацию) |
01 |
08 |
При перемещении внутри организации объектов, затраты по перемещению включаются в затраты на производство (расходы на продажу):
Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Бухгалтерские записи, отражающие движение основных средств внутри организации, представлены в таблице:
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
Д-т |
К-т |
|
1. Отражены расходы по демонтажу оборудования силами сторонней организации В т.ч. НДС |
20,25,26
19 |
60
60 |
2. Приняты к оплате счета транспортных организаций за перевозку демонтированного оборудования в другое подразделение организации: в т.ч. НДС |
20,25,26 19 |
60 60 |
3. Оплачены счета поставщиков |
60 |
51 |
4. Начислена заработная плата рабочим за работы по перемещению основных средств внутри организации |
20,25,26 |
70 |
5. Предъявлен НДС к зачету в бюджет |
68 |
19 |
Выбытие объектов основных средств из организации может происходить по следующим причинам:
продажа (реализация) объекта юридическому или физическому лицу;
списание при моральном или физическом износе;
передача объектов в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
передача по договорам мены, дарения объектов;
по другим причинам.
Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств представлены в таблице.
Содержание операции |
Корреспонденция счетов |
|
Д-т |
К-т |
|
Продажа основных средств |
||
1. Отражена выручка от реализации основного средства |
62 |
91/1 |
2. Начислен НДС от стоимости реализованного основного средства |
91/2 |
68 |
3. Списана первоначальная стоимость основного средства |
01/выбытие |
01 |
4. Списана сумма накопленного износа |
02 |
01/выбытие |
5. Списана остаточная стоимость основного средства |
91/2 |
01/выбытие |
6. Списаны расходы на демонтаж объекта основных средств |
91/2 |
10, 60, 69,70 |
7. Оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа оборудования |
10 |
91/1 |
8. Отражен финансовый результат от реализации станка: прибыль убыток |
91/9 99 |
99 91/9 |
Списание вследствие морального или физического износа |
||
1. Списана первоначальная стоимость основного средства |
01/выбытие |
01 |
2. Списана сумма накопленного износа |
02 |
01/выбытие |
3. Списана остаточная стоимость основного средства |
91/2 |
01/выбытие |
4. Списаны расходы на демонтаж объекта основных средств |
91/2 |
10, 60, 69,70 |
5. Оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа оборудования |
10 |
91/1 |
Передача в счет вклада в уставный капитал |
||
1. Списана первоначальная стоимость основного средства |
01/выбытие |
01 |
2. Списана сумма накопленного износа |
02 |
01/выбытие |
3. Списана остаточная стоимость основного средства |
76 |
01/выбытие |
4. СТОРНО на сумму ранее принятого к вычету НДС, исчисленную исходя из остаточной стоимости станка |
68 |
19 |
5. Отражена сумма восстановленного НДС, "передаваемая" вместе с основным средством |
76 |
19 |
6. Сформирована стоимость вклада в уставный капитал |
58 |
76 |
Безвозмездная передача |
||
1. Списана первоначальная стоимость основного средства |
01/выбытие |
01 |
2. Списана сумма накопленного износа |
02 |
01/выбытие |
3. Списана остаточная стоимость основного средства |
91/2 |
01/выбытие |
4. Списаны расходы на демонтаж объекта основных средств |
91/2 |
10, 60, 69,70 |
5. Оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа оборудования |
10 |
91/1 |
6. Начислен НДС с рыночной стоимости, безвозмездно передаваемого основного средства |
91/2 |
68 |
Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях (объект основных средств не застрахован) |
||
1. Списана первоначальная стоимость основного средства |
01/выбытие |
01 |
2. Списана сумма накопленного износа |
02 |
01/выбытие |
3. Списана остаточная стоимость основного средства |
91/2 |
01/выбытие |
Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях (объект основных средств застрахован) |
||
1. Списана первоначальная стоимость основного средства |
01/выбытие |
01 |
2. Списана сумма накопленного износа |
02 |
01/выбытие |
3. Списана остаточная стоимость основного средства (отражена потеря по страховому случаю в размере остаточной стоимости основного средства) |
76/расчеты по страхованию |
01/выбытие |
4. Отражено превышение остаточной стоимости основного средства над суммой страховки |
91/2 |
76/расчеты по страхованию |
5. Поступило страховое возмещение |
51 |
76/расчеты по страхованию |
Передача по договорам мены |
||
1. Отражена стоимость передаваемого по договору мены основного средства |
60, 76 |
91/1 |
2. Начислен НДС от стоимости передаваемого основного средства |
91/2 |
68 |
3. Списана первоначальная стоимость основного средства |
01/выбытие |
01 |
4. Списана сумма накопленного износа |
02 |
01/выбытие |
5. Списана остаточная стоимость основного средства |
91/2 |
01/выбытие |
6. Отражена стоимость товара, приобретаемого по договору мены: покупная стоимость сумма НДС |
10,15,41… 19 |
60, 76 60, 76 |