Функции налогов, их характеристика и взаимосвязь

Более полно сущность налогов раскрывается в их функциях. Функция (лат. functio – исполнение, совершение) представляет собой внешнее проявление свойств какого–либо объекта в данной системе отношений. По словам крупнейшего советского экономиста В.П.Дьяченко, «функции той или иной экономической категории – проявление ее сущности в действии, т.е. выражение общественного назначения данной экономической категории»¹. Наиболее дискуссионным вопросом в теории налогов является вопрос о названии и количестве функций.

Некоторые авторы считают, что налоги выполняют фискальную и регулирующую функции², другие указывают на фискальную, распределительную и стимулирующую функции³, а также на социальную и контрольную⁴.

В данном курсе лекций рассмотрим следующие функции налогов:

• фискальную;

• контрольно–учетную;

• распределительную;

• регулирующую;

• стимулирующую.

Из основного назначения налога как инструмента обеспечения государства денежными средствами для выполнения своих задач вытекает главная функция налогов – фискальная. Эта функция основная, характерная для всех государств во все периоды существования.

С помощью контрольно–учетной функции определяется эффективность использования экономических ресурсов, доходов предприятий и домашних хозяйств, а также источники и направления использования финансовых ресурсов.

В соответствии с распределительной функцией с одной стороны, происходит распределение и перераспределение доходов между различными уровнями государственного бюджета, с другой – распределяется налоговое бремя между различными категориями плательщиков.

Посредством регулирующей функции государство целенаправленно воздействует на экономический рост, структурную перестройку общественного производства, привлечение инвестиций и увеличение занятости, рост платежеспособности населения.

¹ Дьяченко В.П. Товарно–денежные отношения и финансы при социализме. М.: Наука, 1974. – С. 452.

² Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. – М. : КНОРУС, 2007. – С. 8.

³Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях/ Под ред. В.А.Гюрджан. – Минск : ПЧУП «Светоч», 2002. – С. 33.

⁴Адаменкова С.И. Налоги и их применение в финансово экономических расчетах, ценообразовании (теория, практика).– 3–е изд., доп. и перераб. – Минск : Элайда, 2005. – С. 29.

Стимулирующая функция реализуется через систему льгот, преференций с целью создания предпосылок для деловой активности субъектов хозяйствования, развития определенных отраслей и видов деятельности, привлечения инвестиций.

Принципы системы налогообложения и требования к ней

Теоретически принципы налогообложения сформулированы А.Смитом еще в ХYIII веке, но они принимаются в качестве аксиомы при формировании и модернизациях налоговых систем и в настоящее время¹. Принцип справедливости выдвигает требование всеобщности обложения и равномерности распределения налога соразмерно доходам. Принцип определенности требует, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику. Принцип удобства означает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика. Принцип экономности предписывает минимизировать издержки взимания налога.

Принципы определенности, удобства и экономности касаются больше технической организации налогов и способов их взимания, чем тех основных задач и целей, осуществление которых может или должно быть возложено на налоговую систему.

Существенная роль налогового механизма в обеспечении воспроизводственных процессов признавалась русскими исследователями. Профессор В.Твердохлебов выдвигал в качестве высшего принципа государственной налоговой политики принцип развития производительных сил: «Развитие производительных сил, вот тот высший объективный принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной системы и точки зрения которого наука имеет право оценивать эти системы, не вторгаясь в область этики и сохраняя свой политический нейтралитет»².

Профессор А.Соколов считал, что перед налоговой политикой стоят три следующие основные вопроса, связанные между собой: 1) какую долю валового внутреннего продукта можно извлекать с помощью бюджетных поступлений вообще и в частности с помощью налогов; 2) как эта сумма должна распределяться между отдельными отраслями национального хозяйства, а также; 3) как эта сумма должна распределяться между отдельными плательщиками¹.

На вопрос о том, какую долю валового внутреннего продукта можно извлекать с помощью бюджетных поступлений вообще и в частности с помощью налогов нельзя дать вполне определенного ответа, так как доля колеблется в пространстве и во времени. Требуется четкость экономической стратегии государства, его регулирующей роли и границ хозяйственных функций. Концептуально налоговая стратегия должна сводиться к тому, что в целях привлечения инвестиций в национальную экономику общий уровень налогов в Республике Беларусь должен снижаться.

Немецкий экономист профессор Л.Эрхард разработал следующие принципы построения системы налогообложения:

• налоги по возможности минимальны; необходимы минимальные затраты на их взимание;

• налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

• налоги соответствуют структурной политике;

• налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;

• максимальное уважение человека;

• гарантированное соблюдение коммерческой тайны;

• налоговая система исключает двойное налогообложение;

• величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.

Профессор Л.Эрхард признавал весьма справедливым желание всех граждан и хозяйственных субъектов снижать налоговое бремя. Поэтому важны средства, избираемые для достижения цели: если «стабилизация расходов и развитие производительности будут расти теми же темпами, легко представить и вычислить, какое снижение налогов окажется возможным. Только таким путем можно добиться настоящего и реалистического решения угнетающей всех нас налоговой проблемы».

А.И.Худяков, М.Н.Бродский, Г.М.Бродский анализируют традиционную классификацию принципов налогообложения, в соответствии выделяют три группы: экономические (принцип экономической обоснованности налога, принцип соответствия условий налогообложения требованиям рыночной экономики, принцип учета возможности налогоплательщиков, принцип равенства налогообложения, принцип максимальности налогообложения); юридические (принцип верховенства органов при установлении и отмене налогов, принцип соответствия актов законодательства о налогах и сборах Конституции, принцип установления всех элементов непосредственно в актах законодательства о налогах, принцип отрицания обратной силы налоговых законов) и организационные (принцип единства налоговой системы, принцип множественности налогов, принцип эластичности налогов)¹.

В Общей части Налогового кодекса Республике Беларусь, регулирующей отношения в области налогообложения, сборов и пошлин, отражены основные принципы налогообложения Республики Беларусь:

1. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы, а также обладающие установленными НК РБ признаками налогов (сборов) иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РБ, либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией НК РБ, актами Президента;

2. Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы, по которым это лицо признается плательщиком;

3. Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства;

4. Допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с НК РБ и таможенным законодательством;

5. Не допускается установление налогов, сборов и льгот по их уплате, наносящих ущерб:

• национальной безопасности Республики Беларусь;

• ее территориальной целостности;

• политической и экономической стабильности, в том числе, нарушающих единое экономическое пространство республики;

• ограничивающих свободное перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Беларуси;

• создающих в нарушение Конституции и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.

Мировой опыт свидетельствует о том, что для того чтобы система налогообложения была достаточно эффективной, она должна отвечать следующим требованиям:

• не только давать возможность, но и стимулировать предприятия к росту доходов, прибыли;

• механизм налогообложения должен быть предельно простым, доступным для восприятия каждым налогоплательщиком;

• обеспечивать единый подход в налогообложении предприятий и организаций независимо от форм собственности и хозяйствования;

• ставки налогов должны быть гибкими, учитывать приоритетные направления отдельных отраслей, социальную значимость товаров и товарных групп для населения;

• ставки налоговых платежей и порядок отчисления в то же время должны оставаться стабильными и устойчивыми на длительный срок.