3. Основные задачи анализа расходов на реализацию в современных условиях заключаются в следующем:
- оценке динамики расходов на реализацию в общем и по статьям;
- проведении факторного анализа расходов на реализацию в целом и по отдельным товарным группам;
- оценке расходов на реализацию в разрезе хозяйственных единиц;
- сопоставлении фактически полученной величины валового дохода с критической;
- разработке мероприятий по оптимизации расходов на реализацию.
Важное значение для качественного проведения анализа расходов на реализацию имеет подготовительный этап, которому в организациях уделяется недостаточно внимания. Он состоит в разбивке общей суммы расходов на реализацию по статьям и оценке суммы и уровня расходов на реализацию по товарным группам.
Оценка выполнения плана расходов производится с помощью расчета следующих аналитических показателей: процента выполнения плана расходов на реализацию по сумме; абсолютного отклонения фактических расходов от планового и базисного периода по сумме; относительного отклонения фактических расходов от планового и базисного периода по уровню и сумме.
На практике по размеру снижения (повышения) уровня расходов на реализацию определяют сумму их относительной экономии или перерасхода и дают оценку соблюдению сметы торговых расходов. Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического товарооборота на размер снижения (повышения) уровня расходов на реализацию и делением полученного итога на 100%.
В ходе общей оценки расходов на реализацию необходимо:
- определить выполнение плана расходов, как в целом, так и по их видам; сравнить структуру расходов с прошлым годом;
- рассчитать динамику за ряд лет;
- определить и дать количественную оценку факторам, повлиявшим на расходы на реализацию;
-проанализировать каждый из факторов в отдельности и на основе этого выявить резервы оптимизации расходов на реализацию;
- разработать мероприятия по использованию выявленных резервов и устранению недостатков в работе.
Рассчитывают влияние следующих факторов на расходы: изменения объема, состава, структуры товарооборота, размера тарифов, товарооборачиваемости и т.д.
В процессе анализа расходов на реализацию рассчитывают также показатель затратоотдачи, который получается путем деления суммы розничного товарооборота на сумму расходов на реализацию:
Зо = РТО / Р (2)
где Зо – затратоотдача;
РТО – сумма товарооборота за анализируемый период;
Р – сумма расходов на реализацию за анализируемый период.
Важным этапом анализа расходов на реализацию является оценка отдельных статей расходов:
Влияние на изменение расходов на оплату труда рассчитывается с помощью метода цепных подстановок и формулы 3.
(3)
где Т – розничный товарооборот,
Пт – производительность труда,
СЗП – средняя заработная плата,
РОТ – расходы на оплату труда.
Для расчета факторов на изменение расходов по уплате процентов за пользование кредитами банка необходимо использовать формулу 4:
(4)
где О – однодневный товарооборот,
В – товарооборачиваемость, дней,
Д – долевое участие кредита в оплате товаров, %,
У – ставка банковского кредита, %,
Ик – сумма расходов по статье.
На заключительном этапе анализа следует выявить возможности и резервы оптимизации расходов на реализацию. Завершается анализ расходов на реализацию расчетом упущенных возможностей оптимизации расходов на реализацию и разработкой мероприятий с определением ответственных за их выполнение и установлением мер ответственности за их реализацию.
4. Основные методы планирования расходов на реализацию.
1. Метод калькулирования расходов.
При прямой калькуляции – это подсчет всех расходов исходя из целей, возможностей, ресурсов, эффективности их использования, компетентности работников, сложившихся или прогнозируемых в торговой организации. При обратной калькуляции предполагает расчет расходов исходя из среднеотраслевого уровня, уровня расходов у конкурентов.
2. Расчет коэффициентов эластичности переменных расходов от объема товарооборота (КЭЛ):
КЭЛ = (РФ/РБ) : (ТФ/ТБ) (5)
где РФ – изменение переменных расходов в отчетном периоде;
РБ – переменные расходы в базисном периоде;
ТФ – прирост товарооборота в отчетном периоде;
ТБ – товарооборот в базисном периоде.
3. Оптимизационные модели. В их основе лежит определение оптимизации затрат при максимальных объемах прибыли, товарооборота, возможно допустимых трудовых, материальных, финансовых ресурсах, нормативном уровне качества обслуживания.
4. Метод прогнозирования расходов с использованием концепции предельных расходов предусматривает расчет величины их изменения в связи с изменением продаж.
5. Метод технико-экономических расчетов. Суть метода состоит в поэлементном прямом расчете расходов в разрезе номенклатуры статей расходов. Общая сумма расходов по торговой организации определяется простым суммированием.
6. Метод скользящей средней. Суть метода заключается в выравнивании по методу скользящей средней динамического ряда (4-5 лет) уровня расходов на реализацию и распространения выявленной тенденции в их развитии на перспективу.