2.3. Учет лизинговых операций на балансе лизингодателя

Учет инвестиционных затрат, связанных с приобретением оборудования для лизинга, осуществляется лизингодателем на активном балансовом счете 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)». Но под инвестиционными затратами понимаются не только затраты лизингодателя на приобретение предмета лизинга, но и расходы по выполнению других его обязательств, вытекающих из договора лизинга. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Перечисление лизингодателем аванса продавцу (поставщику), и другим организациям, выполняющим работы, или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки, отражается в учете следующим образом:

Дебет 47423 «Требования по прочим операциям» - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (счета по учету денежных средств, если клиент обслуживается в банке) - на сумму авансовых платежей (включая НДС).

Принятие к оплате в окончательный расчет документов поставщика (продавца), подтверждающих поставку продукции, выполнения работ, оказание услуг, отражается в учете лизингодателя как вложения в операции лизинга. Налог на добавленную стоимость не включается в сумму инвестиционных затрат, а списывается в дебет счета 60310

Дебет 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный»

Кредит 47423 – на сумму НДС, содержащегося в инвестиционных затратах

И:

Дебет 47701 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 47423 - на величину инвестиционных затрат (без учета НДС)

Образовавшееся после выполнения двух последних проводок кредитовое сальдо на активном балансовом счете 47423 переносится соответствующей проводкой на парный балансовый счет 47422- по лицевому счету договора лизинга. С этого лицевого счета списывается сумма платежа, перечисляемого поставщику в целях окончательного расчета. В зависимости от условий договора прием к оплате может осуществляться непосредственно лизингодателем при акцепте лизингополучателя.

Дебет 47422 «Обязательства по прочим операциям»- по лицевому счету договора лизинга

Кредит 30102 - на сумму платежей в целях окончательного расчета (включая НДС).

Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется.

Предметы лизинга и дополнительные услуги, переданные лизингополучателю, учитываются на активном внебалансовом счете 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей», что отражается в учете следующим образом:

Дебет 91506

Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» – на стоимость предмета лизинга (в сумме инвестиционных затрат)

И одновременно- если оплата документов поставщиков осуществляется на основании акцепта лизингополучателя:

Дебет 47701

Кредит 47423

Согласно Положению Банка России от 16 марта 2004 г. №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности», сама затрат по оборудованию, переданному в лизинг, является элементом расчетной базы резерва на возможные потери. К числу факторов, на основании которых формируется профессиональное суждение об уровне риска по лизинговым операциям, относятся: информация о финансовом состоянии лизингополучателя и др.

Учет резервов на возможные потери по лизинговым сделкам ведется на пассивном балансовом счете 47702 «Резервы на возможные потери». Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому контрагенту кредитной организации по сделке в разрезе заключенных договоров (в валюте Российской Федерации).

Создание резерва на возможные потери по лизинговым операциям отражается в учете следующей проводкой:

Дебет 70606 «Расходы по символу 25302 «Отчисления в резервы на возможные потери»

Кредит 47702 - по лицевому счету договора лизинга- на сумму отчислений в резерв.

Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производятся лизингодателем на балансовом счете 61211 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)». Финансовый результат операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), определяется лизингодателем в бухгалтерском учете не позднее установленного договором финансовой аренды (лизинга) срока уплаты лизингополучателем лизингового платежа следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 47423

Кредит 61211 - по лицевому счету договора лизинга – на сумму полученных лизинговых платежей (включая НДС).

Сумма НДС, содержащаяся в лизинговом платеже, списывается со счета реализации услуг финансовой аренды на счет по учету полученного налога на добавленную стоимость:

Дебет 61211 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 60309 - на сумму НДС, содержащегося в лизинговом платеже

Одновременно в дебет счета реализации списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным лизинговым платежом:

Дебет 61211 - по лицевому счету договора лизинга.

Кредит 47701 - по лицевому счета договора лизинга- на сумму инвестиционных затрат, возмещенных лизинговым платежом

Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу (в части превышения лизингового платежа над соответствующими инвестиционными затратами) подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга):

Дебет 61211 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 70601 «Доходы» по символу 12405 «От операций финансовой аренды (лизинга)» - на величину превышения полученных лизинговых платежей над суммой списанных инвестиционных затрат

При погашении части инвестиционных затрат сумма резерва на возможные потери в части, приходящейся на списанные затраты, восстанавливается на доходы банка, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 47702 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери»- на сумму восстановленного резерва

Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок отражается в учете следующим образом:

Дебет 30102

Кредит 47423

При не поступлении (частичном поступлении) в установленный срок лизингового платежа в конце рабочего дня сумма не возмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам. Аналитический учет ведется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору:

Дебет 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам, предоставленных кредитным организациям»

Или:

Дебет 458.. «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»- по счету второго порядка в зависимости от группы клиентов

Кредит 47701 - на сумму инвестиционных затрат, не возмещенных просроченным лизинговым платежом

Одновременно резерв на возможные потери по операциям финансовой аренды (лизинга) в части просроченного платежа переносится на счета по учету резервов по просроченной задолженности.

Дебет 47702 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 32403 «Резервы на возможные потери»

Или:

Кредит 45818 «Резервы на возможные потери»- по лицевому счету договора лизинга

При погашении просроченных лизинговых платежей поступившие суммы списываются со счетов по учету просроченной задолженности следующим образом:

Дебет 30102

Кредит 61211 - по лицевому счету договора лизинга- на сумму полученных лизинговых платежей (включая НДС)

И:

Дебет 61211 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 60309 - на сумму НДС, содержащегося в лизинговом платеже

И:

Дебет 61211 - по лицевому счету договора лизинга

Кредит 32401

Или:

Кредит 458.. - на сумму просроченных инвестиционных затрат

Финансовый результат операции списывается со счета реализации на доходы банка в установленном порядке. Резервы по просроченной задолженности восстанавливаются также на счета по учету доходов.

Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в учете лизингодателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а ее бухгалтерский учет ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26 июня 1998г. № 39-п «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета» (с учетом изменений и дополнений) (далее Положение 39-П).

При выкупе лизингополучателем предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со счетом 99999:

Дебет 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кредит 91506 – на стоимость предмета лизинга (в сумме инвестиционных затрат)

Если выкуп осуществляется по окончании срока действия договора финансовой аренды (лизинга) или до его истечения, но при условии внесения всей обусловленной договором суммы, то на дату перехода права собственности сальдо на балансовом счете 47701 по лицевому счету договора, будет нулевым, что означает полное возмещение инвестиционных затрат. Резерв на возможные потери к этому моменту будет полностью восстановлен на доходы банка.

В установленных случаях может осуществляться изъятие (возврат) лизингового имущества, что отражается в учете следующим образом:

Дебет 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов»- по лицевому счету объекта –на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат лизингодателя

Кредит 47701 – на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат

И (или):

Кредит 32401

Или:

Кредит 458 – по лицевому счету договора лизинга - на сумму остатка навозмещенных инвестиционных затрат, списанных ранее на просроченную задолженность

Возвращение лизингодателю предмета лизинга списываются с внебалансового счета 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей» в установленном порядке.

Если по условиям договора затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и др. расходы), осуществляются за счет лизингодателя , то они также отражаются по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем, полученных безвозмездно, осуществляется в порядке, установленных для основных средств, полученных безвозмездно, подлежащих оплате лизингодателем:

Дебет 60701 – по лицевому счету объекта- на общую сумму неотделимых улучшений лизингового имущества

Кредит 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»